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ABC法在中小企业应用探析 　　[摘 要]当代，管理会计和成本会计在公司成本控制和预算管理方面发挥着越来越重要的作用，是公司顺利运行的关键。但是，现在很多文献把成本会计与管理会计研究重点放在了大型企业的应用上，很少有针对中小企业的研究。一些中小企业由于疏于成本管理，使公司的成长和发展受到严重阻碍，所以文章主要目的在于探讨ABC法（作业成本法）在中小企业的应用情况，中小企业实施ABC法的必要性，ABC法在实施中存在的问题以及实施ABC法的对策建议。 　　[关键词]中小企业；ABC法；成本会计 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.12.045 　　1 引 言 　　中小企业是与所处行业的大企业相比，在人员储备、资产规模与经营规模上都相对较小的经济单位，但中小企业在国民经济中处于重要地位，逐步成为社会生产的主力军，是大型企业不可缺少的合作伙伴。然而近年来，随着各种生产成本价格的不断提高，对于依赖成本驱动的中小企业而言，挑战与日俱增。笔者认为中小企业采用作业成本法（ABC法）不失为一种理想选择。 　　相对于传统会计方法而言，ABC法把原材料分摊到具体的生产活动中并且在每个生产活动中使用多样化的成本动因，将成本分摊基础的单一性转变为多元化，使成本核算范围更加广泛，为企业管理层的科学决策提供了更加精准的会计信息。 　　与传统成本计算方法相比，ABC法有如下优点。 　　第一，控制生产成本，提高产品竞争力。 　　ABC法有详细具体的成本分摊标准，促使那些传统成本法中不可控制的间接成本成为了可控的直接成本，形成了以作业为核心的成本核算对象体系，尽可能消除“负加价值作业”，改良“增加价值作业”，为控制生产成本提供更准确的成本信息。生产成本的降低可以提高经营业绩，从而优化企业盈利能力。 　　第二，优化产品组合，帮助管理层决策。 　　ABC法比传统成本法提供了更加多样、可靠的成本信息，提高了企业战略决策水平，有助于管理层做出更有利的产品组合决策，如设计产品、改进定价等。管理层可以更容易地获得直接归属至产品的成本，从而利用成本信息进行合理的经营决策。 　　2 中小企业实施ABC法的必要性 　　2.1 传统成本法的局限性 　　传统成本法是在20世纪20年代工业革命时期，为了适应于机器大工业时代常见的规模经济、大批量生产的生产方式而产生的成本计算方法。而随着知识经济时代的来临，传统的成本计算方法受到了强烈的冲击。中小企业若仍然使用传统的成本核算方法，将导致会计信息不准确，主要体现在以下两个方面： 　　一是随着市场经济与科技的不断发展，中小型企业逐渐将更多的目光转向含有高附加值的产品，意味着传统的劳动密集型产业模式逐渐向资源密集型模式转变。越来越多的机器设备资源取代了原本的人力资源，生产自动化程度的提高，固定制造费用比重增大，人工成本开始减少。按照传统以小时计算的成本分摊方式，已经不能满足企业控制成本的需求。 　　二是随着经济与科技的发展，顾客开始追求个性化的消费，企业需要生产多元化的产品和服务，财务部门要求更为精准的资源消耗信息。传统成本法对间接成本单一的分摊标准，忽视了每类产品生产过程的多样性，将会产生不实的会计信息，影响管理层决策的科学性。 　　2.2 中小企业自身的限制因素 　　中小企业由于生产技术、管理手段、人才储备等方面的限制性因素，相对大型企业而言，更加需要将ABC法作为其管理成本的方法，具体原因如下： 　　一是中小企业依赖于少数客户，生产一定数量内的产品或服务，对市场也只有很微小的影响； 　　二是多数中小企业拥有者就是管理者，他们对做出决策，提供生产运营资本有着绝对的主导权，经营决策高度集中； 　　三是由于企业规模的限制，工程或者技术人员往往就是质量管理的掌控者，会计信息的记录缺少规范性、组织性。 　　这些导致中小企业缺少精确的成本数据，无法准确评估企业的生产经营状况和盈利水平，降低了企业的发展速度，减弱了企业的核心竞争力。 　　3 中小企业普及ABC法的现状及受阻原因 　　3.1 现状 　　尽管近些年来，ABC法在管理会计中扮演着越来越重要的角色，但ABC法在中小企业的普及率却不容乐观。在摩洛哥，62家参与的调查公司（包括大型和中小型企业），ABC法普及率为12.9%；在喀麦隆，86家中小企业，仅有9.3%采用ABC法进行成本管理；而墨西哥的中小企业中只有7.22%把ABC法理论付诸实践，在这7.22%中，54%都是小型企业，而不是具有更多原材料和更大规模的中型企业。此外，66%中小企业虽然拥有成本会计和管理会计知识却不知道ABC法的存在，所以他们一直采用传统会计方法。 　　3.2 受阻原因 　　3.2.1 作业与成本动因的确认较模糊 　　中小企业相对于大