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ECEA模型在林业企业碳会计实务中应用研究 　　【摘 要】 随着全球碳交易市场的不断完善和发展，林业企业在碳排放和碳固会计的交易活动中产生或使用的有关碳信用额度而形成的潜在非流动性资产或负债的计量和报告问题已成为林业企业碳会计实务处理的难点。在“基准线与碳信用”交易原理下，ECEA计量模型综合了无形资产评估中的现金流折现法和指数法的计量优势，同时引进环境能力，提升资产指标，摒弃了当前企业对碳会计实务处理差异较大、会计处理规范缺失且极少在财务报告中进行披露的问题，提高了碳会计实务处理的可靠性。ECEA计量模型在碳会计实务处理中引入环境能力，提升资产指标，有效地计量和披露了因碳排放和碳固活动所产生的碳信用额度的资产能力，从而实现碳排放和碳固会计在会计计量方面的货币化转换，增强了同类企业碳会计报告的稳健性和可比性。 　　【关键词】 林业企业； 碳排放； 碳固会计； ECEA模型 　　【中图分类号】 F234 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）02-0021-03 　　一、林业企业碳会计实务的主要内容和计量难点 　　林业企业的主要资源是树木等碳汇资产，一方面，这类碳汇资源一旦被烧毁，即变成了碳排放源，构成负债；另一方面，林木通过自身生长来固碳，具有在未来创造碳信用额度的能力，在会计计量方面构成无形碳资产。因此，林木资源既是碳汇同时又是碳源，林业企业碳会计实务主要包括碳排放和碳固会计两大经济业务。林业企业碳排放和碳固会计实务处理是依据计算某个碳源的碳排放量或某个生物碳汇的碳固量并予以披露的一种经济业务。林业企业树木资源的碳固方式有生物碳固和物理化学碳固两类，是基于碳吸收角度，通过碳汇源吸收企业排放的二氧化碳或采用减排技术将二氧化碳以封存和储存的方式予以固定，达到减少碳排放量的目标。 　　传统会计框架对林业企业中各类碳汇资源进行会计处理时存在计量困难，主要原因是林业企业碳排放和碳固会计业务中涉及碳信用额度概念。碳信用额度在碳会计业务中被定义为碳排放计量单位，也称“碳权”。碳信用额度以“基准线和碳信用”为交易基础，通过计算碳汇资源投入生产后产生的碳排放量来确定其碳排放额度，是一种类似基于“总量控制与交易”机制下的“配额”[ 1 ]。碳信用额度主要有两种类型：（1）政府配给；（2）林业企业内部创造的可出售或抵销碳及碳负债的能力资产。对于第一类碳信用额度，财政部将其视作存货，专门设置资产账户进行会计处理。第二类碳信用额度是政府允许企业自行发放的碳信用额度，即企业的“碳核减量证书”[ 2 ]。这类企业往往能书面证明在一定时期内承担的碳固业务，属于潜在能力资产，与政府配给碳信用额度相比，这类潜在能力资产本质上属于一种特殊的无形资产。由于无形资产的会计估值是会计计量中的难题，因此，这类林?I企业内部产生的碳信用额度需要进行不同的会计处理。 　　传统的重置成本法、收入估算法、公允价值法、贴现现金流量法等无形资产估值方法对碳信用额度这类特殊无形资产的确认、计量、披露等效果很差。当前，对于企业中难以验证公司价值的部分无形资产的计量主要采用：（1）使用修订后的贴现现金流量法和应计制会计调整法对特殊无形资产进行计量和评估；（2）采用指数评估法，由于林业资源既是碳汇同时又是碳源，对于林业企业碳汇资源中的碳信用额度这类特殊无形资产来讲，上述两种估值方法均需修订、调整、完善以用于碳固无形资产计量。 　　环境能力提升资产（Environmental Capacity Enhancing Asset），即ECEA指标，在会计计量上综合了无形资产评估中的现金流折现法和指数法的优势，摒弃了当前企业对碳会计实务处理差异较大、会计处理规范缺失且极少在财务报告中进行披露的问题，较全面地评估了林业企业非流动资产和负债的会计确认问题。ECEA指标具有碳吸收和碳排放的衡量功能，符合资产确认定义。IASB（2004）发布的IFRIC3公告和我国现行《企业会计准则第6号――无形资产》文件中均提到ECEA可以用来衡量碳资产产生碳信用额度的潜在能力大小，类似于许可证或碳技术，不具有实物形态；同时，企业持有ECEA过程中获得的未来经济收益不确定，属于非货币性资产。ECEA计量模型以林业培育和保持为基础，结合指数法用来估值林业企业的管理活动，尤其在财务报告披露中具有潜在适用性，对于企业碳信用额度创造能力的估值方面体现了会计准则的全面性和客观性。在计量过程中，ECEA模型通过对碳信用额度创造成能力增值性与减值性常量的确认及其对支持性变量做出的敏感反应来评估林业企业的收入创造能力。因此，ECEA满足我国会计准则对于特殊无形资产的定义，可为无形资产对林业企业碳汇资源进行会计确认和计量。 　　二、ECEA模型对林业企业中碳排放和碳固会计的计量原理 　　林