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客随师流动因及后果研究 　　摘要：近年来，签字注册会计师在不同的会计师事务所的流动过程中，将以前会计师事务所的客户带到了自己新就业的会计师事务所，这个现象不仅关系到签字注册会计师以及事务所之间的内部问题，更是与被审计单位、整个审计行业，乃至整个资本市场息息相关。本文基于此现象，主要探究这种变更行为的动因及其在此基础上产生的经济后果，并对存在的问题提出相关的政策建议。 　　关键词：签字注册会计师流动；会计师事务所变更；审计质量 　　中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）019-000-02 　　一、引言 　　签字注册会计师从一家会计师事务所跳槽到另一家会计师事务所，并带走其原有客户，这一现象在近年来会计行业内并不罕见，目前国内外对于签字注册会计师流动的研究主要聚焦在会计师事务所变更的动因的研究及结果等方面的研究。如对基于盈余管理视角检验会计师事务所变更对审计质量的影响是国内外学者研究的焦点之一。如西方学者Davidson与Jiraporn和 DaDalt（2006）等人对会计师事务所变更对审计质量的影响进行了分析，并且我国的陈武朝与张滋等人在研究中指出，签字注册会计在师事务所发生流动后，其盈余操纵的水平并未提高的观点；刘伟和刘星（2007）认为上市公司通过变更会计师事务所实现了盈余管理的目标，赵劫和钱程（2008）提出至少会对年报应计质量产生一定程度的影响的观点。总之，陈武朝和张泓（2004）对于会计师事务所发生的变更现象对审计质量的影响方面仍然没有一致的结论。但我们发现，以往研究大多是只比较变更前后公司的可操纵应计利润变化，而没有进一步考虑签字注册会计师与被审计单位的“共进退”式关系。此外，胡冰（2013）还有对会计师事务所规模、签字注册会计师任期与审计质量等方面的研究。综上所述，目前陈晓敏和胡玉明（2010）在对签字注册会计师的发生流动的研究中很少有对会计师流动而发生的带走其原有客户问题的研究。 　　本文基于2009-2013年签字注册会计师流动，客户是否跟着签字注册会计师流动数据进行研究，发现签字注册会计师流动，客户跟着签字注册会计师换所得比例较大，本文对于这一现象，根据产权理论进行动因解释，并对这一现象所带来的后果进行分析，并提出政策建议。 　　二、上市公司随签字注册会计师流动的动因分析 　　根据现代产权理论，会计师事务所组织形式得产权安排必须有利于独立审计降低交易费用，提高组织效率，从而在一定程度上保证注册会计师提供高质量得审计服务。企业与市场是资源配置的两种方式，但是这两种资源配置方式都存在交易费用，由于交易费用的现实存在，不同的产权安排完全可能导致不同的资源配置结果。因此，产权安排要做到激励兼容和效率最优，就要将权利给予那些能够最具生产性的人，并且这种产权制度能够激励产权所有者高效使用其权利。注册会计师是会计师事务所中最重要得主要生产要素，是会计师事务所财富的创造者。但在会计师事务所内，由于人力资本的特殊性，注册会计师实际上拥有事务所的剩余控制权，而在没有相应索取权与之对应得情况下，这种控制权就变成一种“廉价控制权”，促使其在执业过程中做出有损合伙人的行为，提高会计师事务所的审计风险。注册会计师也更容易发生出走或“跳槽”，并且出走时带走审计客户，造成事务所审计客户资源的流失，进一步增加了事务所得剩余损失。所以，会计师事务所的产权安排和制度一定程度上导致了一些注册会计师在行业内不同的会计师事务所流动并带走其原有客户。因此，事务所应该给人力资本所有者一定的剩余索取权，从而使“风险投资者”能够与“风险制造者”相对应。具体可以通过其故等物质激励和公平得晋升机会等适当的激励方式来实现。 　　当前情况下，我国关于注册会计师流动管理的规定并不多，而且存在些许漏洞或不足。同时，我国当前对会计师事务所变更行为信息披露的规定过于简单。在这种背景下，我国的审计客户会跟随签字注册会计师的“跳槽”而更换会计师事务所，而不是选择坚持继续由原有会计师事务所进行审计，产生这种现象的原因可以由新制度经济学中的资产专用理论以及我国传统的人际学说进行相应的解答。而公司随签字注册会计师流动的原因也很多，各个公司随签字注册师流动的动因也可能各不相同。如其中的*ST霞客上市公司、摩恩电气以及建投能源等上市公司，这些上市公司选择了随签字注册会计师的“跳槽”而更换会计师事务所，正是由于我国的市场经济活动的参与各方都基于相同的文化背景和受中国传统思想的影响，在交易过程中不可避免的会受人情型人际关系的影响。以上这几个上市公司多年来一直与相同的注册会计师进行企业资产财会方面的往来，并且已经建立了一定的共同利益“关系”与感情“关系”，而这种而“关系”的建立与维护并不是仅仅依靠事务所制度来进行实现的，相反这更需要