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应付职工薪酬――职工福利费核算方法 　　［摘 要］ 根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》、《企业所得税法实施条例》等有关规定，本文介绍了职工福利费的性质、扣除标准和具体的核算方法，并针对不同情况进行举例说明。 　　［关键词］ 企业会计；职工薪酬；职工福利费；会计核算 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）20-0021-02 　　 　　一、职工福利费的性质 　　 　　尽管在《企业会计准则第9号――职工薪酬》中已经明确界定：职工福利费属于职工薪酬8项构成内容中的货币性职工薪酬，但我们也应当看到：职工福利费和职工薪酬中的其他7项还是存在很大不同的，因为从严格的意义上来讲，职工福利费本质上是企业以一定时期内支付给全体职工的工资薪金总额为基数，专门提取的一项公益性专项资金，它只能用于企业发生的、与职工有关的下列支出：①至今尚未实行分离办社会职工或主辅分离、辅业改制企业的内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费；②职工因公负伤赴外地就医路费；③职工生活困难补助；④按照国家规定开支的其他职工福利支出。 　　 　　二、职工福利费的扣除标准 　　 　　职工福利费作为一项企业在生产经营过程中实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，应当在计算企业的应纳税所得额时准予扣除。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条的具体规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。” 　　 　　三、职工福利费的具体核算方法 　　 　　根据财政部在“关于印发《企业会计准则――应用指南》的通知”中的规定：计量应付职工薪酬时，国家没有规定计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 　　毫无疑问，职工福利费是属于上述规定所界定的职工薪酬的范畴，应当按照规定的原则进行相应的会计处理。 　　从考虑到日常会计核算应当尽量和税法的规定相衔接，以尽可能减少期末纳税调整的工作量的角度出发，企业的职工福利费可以采取下列两种方法之一进行核算：①不按月预提、据实列支、年终清算；②按月预提、发生冲账、年终清算。 　　 　　四、应用举例 　　 　　1. “不按月预提、据实列支、年终清算”的会计处理 　　【例1】ABC公司2007年5月分别以现金支付职工医院医务人员工资80 000元、细纱车间工人张君因公负伤赴外地就医路费1 000元、销售处业务员李民生活困难补助费500元，则会计处理为： 　　借：管理费用――职工薪酬80 000 　　 生产成本――职工薪酬 1 000 　　 销售费用――职工薪酬500 　　贷：应付职工薪酬――职工福利费81 500 　　同时： 　　借：应付职工薪酬――职工福利费81 500 　　 贷：库存现金81 500 　　假设ABC公司2007年度共实现利润总额1 500万元、全年共发放职工工资2 000万元、职工福利费实际开支360万元，除此之外再没有其他纳税调整事项，所得税率为25%，则： 　　（1）应纳税所得额=1 500+（360-2 000×14%）=1 580（万元）。 　　（2）应交所得税=1 580×25%=395（万元）。 　　（3）会计处理为： 　　借：所得税费用 3 950 000 　　 贷：应交税费――应交所得税 3 950 000 　　这种方法的优点是简便易行。其缺点主要有两个：①不利于企业在本会计年度内均衡安排各月份的费用预算，可能造成各月份之间的苦乐不均；②如果当月发生的职工福利费开支项目不能及时在本月报销并入账，则有违“权责发生制”原则的要求。 　　2. 按月预提、发生冲账、年终清算 　　【例2】2007年1月，XYZ公司应发工资166万元，其中：生产部门直接生产人员工资100万元、生产部门管理人员工资20万元、公司管理部门人员工资36万元、公司专设产品销售机构人员工资10万元。 　　由于公司设有职工医院，根据2005年、2006年实际发生的职工福利费情况，公司预计2007年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的6%，受益对象为上述所有人员（为简化计算，除职工福利费外，公司为职工计提的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、住房公积金等全部省略），则： 　　（1）预提时： 　　应计入生产成本的职工薪酬金额=100×（1+6%）=106（万元）。 　　应计入制造费用的职工薪酬金额=20×（1+6%）=21.20（万元）。 　　应计入管理费用的职工薪酬金额=36×（1+6%）=38.16（万元）。 　　应计入销售费用的职工薪酬金额=10×（1+6%）=1