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营改增政策对施工企业业绩影响研究 　　[摘 要]“营改增”政策扩围到施工企业，对其而言既有机遇也存在一定的挑战，这是一个复杂的过程，需要合理地发挥两种税收的衔接功能。从施工企业的长远发展角度分析，“营改增”避免了重复征税，减轻税收压力，对企业发展具有重要意义，但就目前而言，其很难达到预期的目的和效果。本文以某企业的收入成本数据为基础模拟分析营改增对施工企业业绩的影响。 　　[关键词] 营改增 企业 业绩 研究 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）14-0287-01 　　一、某企业的营改增前财务数据 　　工程结算收入，5661万元。工程成本，5 000万元，其中：材料费3 000万元，人工费1 000万元，机械费300万元，其他直接费200万元，临时设施费50万元，其他费用450万元。 　　二、营改增对收入的影响 　　征收增值税条件下，企业的工程收入为含税收入，转换为不含税收入=含税收入÷（1+增值税税率）。即企业的收入为5 661÷（1+11%）=5 100万元。我们可以看出，“营改增”后，施工企业的收入减少了561万元。 　　二、营改增对成本的影响 　　假设该施工企业所有工程均为自行建造，不存在分包、转包的情况，则营改增前施工企业的成本即上述各成本项目的合计，为5 000万元。 　　（一）材料费 　　由于种种原因，施工企业购进材料能够获得增值税专用发票的比例一般不到40%，这里假设企业购进的材料中，有40%可以获得增值税专用发票，另外10%的材料从小规模纳税人处取得，并取得代开的增值税专用发票。则企业购进的材料中： 　　40%取得增值税专用发票部分的材料实际成本=3 000×40%÷（1+17%）=1 025.64万元，可以抵扣的增值税进项税额=1 025.64×17%=174.36万元，10%取得代开增值税专用发票部分的材料实际成本=3 000×40÷（1+3%）=291.26万元，可以抵扣的增值税进项税额=291.26×3%=8.74万元，剩余的50%无法取得任何发票，其成本=3 000×50%=1 500万元，材料的实际成本=1 025.64+291.26+1 500=2 816.90万元。 　　（二）人工费 　　由于人工费不能抵扣，因此，人工费仍然为1 000万元。 　　（三）机械费 　　在机械费中，施工企业新购入的机械设备根本达不到20%，这里假设企业该年无新购入的机械设备，50%为经营租入，50%以前年度采购的自有设备。则经营租入设备的实际成本为300×50%÷（1+17%）=128.21万元，自有设备成本=300×50%=150万元，机械费的实际成本=128.21+150=278.21万元。 　　（四）假设其他直接费和其他费用均没有可以抵扣的进项税额，则其成本=200+450=650万元。 　　（五）临时设施费 　　临时设施费中，假设人工费所占比例为20%，其余为材料费，其中40%从小规模纳税人处购买，并取得代开的发票，按照3%的扣除率予以抵扣进项税额。则临时设施费的实际成本=50×20%+50×80%×40%÷（1+3%）+50×80%×60%=49.53万元 　　由此，“营改增”后，企业的实际成本=2 816.90+1 000+278.21+650+49.53=4 794.64万元。比征收营业税条件下的成本减少5 000-47 94.64=205.36万元。 　　三、营改增对净利润的影响 　　（一）“营改增”前净利润 　　“营改增”前，施工企业按照3%的税率缴纳营业税5 661×3%=169.83万元，同时假设按照5%的比率缴纳城建税，按照3%的比率缴纳教育费附加，169.83×（5%+3%）=13.59万元，均计入“营业税金及附加”科目。则企业的利润总额=5 661-（5 000+183.42）=477.58万元，所得税费用=477.58×25%=119.40万元，则企业的净利润=477.58-119.40=358.18万元。 　　（二）“营改增”后净利润 　　该施工企业“营改增”后，增值税销项税额为561万元，可以抵扣的进项税额=（174.36+8.74）+21.79+0.47=205.36万元，则该企业应缴纳的增值税=561-205.36=355.64万元，同时缴纳城建税和教育费附加=355.64×（5%+3%）=28.45万元，则企业的利润总额=5 100-（4794.64+28.45）=276.91万元，所得税费用=276.91×25%=69.23万元，则企业的净利润=276.91-69.23=207.68万元 　　实际上，“营改增”后，施工企业的净利润下降=358.18-207.68=15