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上市公司财务造假的表现形式及治理措施 　　摘 要:上市公司会计信息披露的真实、全面、准确、及时是整个证券市场正常、有序运行的基础。目前我国上市公司财务造假问题屡见不鲜,财务造假的表现形式呈现出隐蔽性和多样化的特点。针对这些问题,本文通过对上市公司财务造假问题的剖析,并结合我国实际,提出了一些具体的治理措施。 　　关键词:上市公司 财务造假 治理措施 　　 　　我国证券市场自产生至今,上市公司财务造假问题时有发生。新《企业会计准则》实施已逾三年,但包括上市公司在内的各类企业假帐照做。为此,有必要对上市公司财务造假进行深入的剖析,并采取针对性的措施,从根本上杜绝财务造假的频繁发生,以净化证券市场环境,保证证券市场规范、健康、有序地发展。 　　 　　一、上市公司财务造假的主要表现形式 　　财务造假是指造假行为人违反国家法律、法规、制度的规定,采用各种欺诈手段在会计帐务中进行弄虚作假,伪造、变造会计事项,从而为小团体或个人谋取私利的违法犯罪行为。上市公司财务造假的形式主要包括以下几种: 　　(一)参与关联企业交易 　　首先,利用关联方交易,尤其是大股东占用资金关联方交易包括母公司与子公司的资产购销、受托经营、资金往来、费用分担等。关联方交易常成为某些上市公司操纵盈余的工具,并成为大股东占用上市公司资金的重要手段;其次,利用资产重组或债务重组。上市公司常以母公司及其下属公司为依托进行资产重组,达到将不良资产转让给关联公司,将优良资产转让给上市公司,使上市公司短时间内经营业绩有较大改善的目的;再次,利用会计个体变更。母公司对被投资企业拥有控制权时必须将该企业纳入合并报表范围。母公司可以通过内部重组,使上市公司在合并报表时增加一些盈利好的企业,或减少一些亏损的子公司,达到操纵上市公司利润的目的。 　　(二)虚构交易事实 　　部分上市公司为达到上市条件或骗取配股资格,通过虚构销售对象、填制虚假发票和出库单、建立虚假业务账册等手段虚构交易事实以粉饰经营业绩。 　　(三)不严格按照相关法律法规,进行会计核算 　　例如,不恰当的股权投资核算,对于采用成本法核算长期股权投资的企业,对超过被投资企业累计净利润的当期投资收益,不冲减投资的账面价值;不计提或少计提折旧与减值准备;不按配比原则确认收入与成本费用;借款费用的过度资本化;虚拟资产挂账,对不再对企业有利用价值的项目不予注销,以达到虚增资产的目的等。 　　(四)隐瞒或不及时披露重大事项 　　从历年被处罚或公开谴责的上市公司的违规事实来看,被隐瞒或不及时披露的重大事项主要集中在委托理财、担保、诉讼等。 　　 　　二、上市公司财务造假的治理措施 　　上市公司的财务造假问题,已成为困扰我国经济体制改革和证券市场发展的难题。而解决问题的关键在于提高财务报告供需主体的素质,并在制度层面进行配套改革。 　　(一)不断完善会计准则和会计制度 　　在会计制度上目前要做的是如何把规则制定得更具体和更具可操作性,对会计政策和会计方法的选择上要有所限制,避免企业通过会计制度的缺陷来调节利润。首先,结合我国特色,将提高会计信息的可靠性作为首要目标;其次,尽量减少公司会计选择的余地,尤其是对收入和费用的确认,其计量原则应尽可能明确、规范,以减少财务报告粉饰的可能性;再次,尽量减少真空地带。相关部门既要检视已颁布的会计准则和会计制度,寻找并填平其中的真空地带,又要检视当前的实际,发现其中的新变化,及时制定相关的会计准则与会计制度。 　　(二)针对财务造假的手段,完善相关制度,严惩违法违规行为 　　首先,做到政企分开。政府不去干预上市公司的经营活动,不去“要数字”、“要利润”;其次,完善经营者业绩评价机制和管理人员薪酬制度。目前,上市公司大股东对经理人员业绩的评价多是财务指标,这必然会助长经理人员的道德风险。为解决这一问题,上市公司应对现行的业绩评价方法予以修改。例如,美国董事协会的业绩评价因素就有以下八个方面:领导能力,战略规划,经营业绩,继任规划,人力资源管理,与股东和所有当事人进行有效的沟通,与外部的关系,与董事会、监事会的关系。这些指标可供我们参考和借鉴;再次,股票发行制度力求市场化。比如:在满足充分披露要求的条件下,均可以公开发行股票;将配股条件由单变量固定控制改为多变量变动控制;此外,完善股票暂停上市和终止上市制度。可考虑将经常性损益作为主要考核指标,增加经营现金流量为负值这一指标,或增加非财务指标,如公司生产经营活动已处于严重的非正常状态等。 　　(三)充分发挥注册会计师的“经济警察”作用 　　首先,应强化注册会计师审计的独立性。为注册会计师从事审计业务提供保护。例如,实施会计委派制,上市公司将审计费用上交给证监会,由证监会自由聘任或者通过招标方式聘任会计师事务所对