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上市公司财务舞弊的识别研究 　　【摘 要】本文从识别财务舞弊的重要性出发，分析了识别上市公司财务舞弊的几个途径，包括从企业自身规模、性质以及企业所在行业的特点等途径，以期能对潜在投资者、债权人等的经营决策有所帮助。 　　【关键词】上市公司；财务舞弊；识别 　　文章编号：ISSN1006―656X（2014）03-0024-02 　　一直以来财务舞弊的话题在学术界、实践运用领域都没有停止过。诸多的财务舞弊案件、层出不穷的财务舞弊手段令人震惊，会计信息严重偏离实际，不仅弱化了企业的财务管理职能，而且虚假的财务数据严重误导了社会资源的配置，破坏了国民经济的健康发展。实质上，财务舞弊会影响投资者对企业、股东对企业，以及企业之间的相互信任程度，最终导致社会信用的危机。如果不对上市公司的财务舞弊行为进行准确的识别和治理，将会严重损害广大投资者的利益，影响我国资本市场的健康发展以及经济的稳定运行。所以，对上市公司财务舞弊的研究具有重要的现实意义和实际应用价值。 　　一、识别上市公司财务舞弊的重大意义 　　首先，从企业外部来说，上市公司良好运行的载体是健全的证券交易市场，而证券市场良好发展的基础是上市公司的信息披露，信息披露的核心却是上市公司财务信息的可靠性和相关性。财务舞弊行为正是对财务信息相关性和可靠性的完全否定，因此通过分析研究上市公司财务舞弊的识别方式有助于完善我国证券市场的信息披露制度，增强证券市场信息的有效性。一个有效的证券市场的建立和发展必须依靠公开、公平、公正的财务信息，只有识别出了舞弊、预防并治理了舞弊行为，市场这只“看不见的手”才能发挥作用，证券市场才能充满活力，有效运行。 　　其次，就公司投资主体来说，一个发展中的公司之所以要上市，是因为上市能够给它融来更多的资金，从而帮助公司更加壮实的向前发展。而融通资金的过程就相当于寻找股东，只不过这些股东投入的资金量并不是很大，只能做中小投资者，也就不能影响和参与公司的经营决策。但无论怎样的结果，上市的行为给公司带来了很多利益相关者，包括普通投资者、债权人、政府等，这些企业或个人因利益而成为一个整体。公司经营的好坏直接关系着这些人的富贵贫贱。通过对上市公司财务舞弊识别的研究，最终可以提高财务信息的质量，增强信息使用者对公司财务信息的可信性，有利于企业和投资者建立良好的利益关系，从而保护利益相关者的利益。 　　最后，对公司本身而言，之所以会出现财务舞弊，肯定是有舞弊的“温床”存在的。公司治理结构不健全、监督机构形同虚设、领导者一手遮天等都是财务舞弊出现的原因。如果能够有效的识别出财务舞弊，就可以找出公司发展中存在的漏洞和不足，进而修补漏洞、弥补不足，完善经营管理，提高经营效果。同时，公司经营管理者在完善经营管理过程中也能够提高自身诚信指数，提升自身整体的综合素养，增强社会价值，提高社会知名度和信誉度，最终带来公司和个人的双赢结果，有助于社会诚信系统的全面建设。 　　二、上市公司财务舞弊的识别 　　上市公司的财务报表每年都要经过会计师事务所的审计，每一份对外公布的报告都有会计师事务所的签名，签名意味着对报表真实性的承诺。如果会计师没有查出上市公司的财务造假，在某种意义来说是一种失职。实际上这本身就是一个高难度的任务，让会计师在较短时间内掌握被审计公司真实的财务状况是基本不可能的。因此只有建立一套有效可行的识别办法，才能让这个社会避免面临诚信危机。 　　（一）与行业平均水平相比较 　　西方经济学理论告诉我们，任何一个企业的发展都不可能长期偏离行业平均水平。如果行业平均增长水平为10%，那么无论目前这个企业的增长水平是20%还是5%，最终都会倾向于10%并保持稳定。具体点说，在成熟行业，技术比较成熟，供需比较充足，技术领先或者经营优势很难拉大差距，所有企业的获利水平基本相当，不可能存在远远高于同行业获利水平的企业；在新兴行业，有些企业可能会凭借技术或经营优势，短时期内达到较高的获利水平，但随着行业的成熟，其获利水平将不断地向社会平均获利水平靠拢。如果某个企业的获利水平长期远远高于行业平均水平，其背后可能是由财务操纵在支撑。 　　（二）与企业同期或当年不同时期相比较 　　判断一个企业的财务数据有没有猫腻，最简单的方法是与它自己相对比。取同一个企业近三年或五年的财务数据，运用统计分析方法分析数据的变动趋势，在外界环境相对稳定的情况下，看其变动趋势是否一致。假设某一企业前三年净收益增长率分别为5.5%、4.8%、5.2%，而今年的净收益增长率计算结果为11%，那么就需要保持一定的谨慎性，合理怀疑下企业的财务数据是否真实，因为这一结果在变动趋势表上是直线上升的，属异常现象。另外，有的企业属淡旺季明显的行业（冰箱销售、电热扇销售等），那么可以直接比较当年的月份利润表，分