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上市公司审计风险的成因及其控制研究 　　[摘 要]最近几年,国内外一些上市公司相继发生财务欺诈案件,损害了投资者和雇员的利益,也使社会各个利益群体开始关注上市公司审计风险这一课题。如何规避风险,减少投资者和相关利益集团的经济损失,已成为会计界比较关注的问题。本文基于相关文献并结合实际研究,从上市公司的角度深入分析上市公司审计风险的成因,并针对上市公司审计风险成因的重要影响因素提出合理化建议,旨在将审计风险降到可以接受的范围内,减少注册会计师的法律责任。 　　[关键词] 上市公司;审计风险;风险成因;风险控制 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 10 . 017 　　[中图分类号]F239 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)10- 0044- 03 　　 　　 一、上市公司审计风险的概念 　　 　　审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号――内部控制和审计风险》中将审计风险定义为:所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义:一是注册会计师认为公允的会计报表,但实际上却是错误的,即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况,或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性;二是注册会计师认为的错误的会计报表,但实际上是公允的。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。可见,我国独立审计准则对审计风险的定义与国际审计准则中对审计风险的定义是基本相同的。由于审计所处的环境日益复杂,审计所面临的任务日趋艰巨;审计也需支持成本效益原则。这些原因的存在决定了审计过程中存在审计风险。这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能性,并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。 　　 　　 二、审计风险的特征 　　 　　1.审计风险的客观性 　　审计风险是独立于审计人员的意识之外而客观存在的,审计人员不能完全消灭它。因此通过对审计风险的研究,人们只能认识和控制审计风险,只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件,降低其发生的频率和减少损失的程度,不可能完全消除风险。 　　2.审计风险的普遍性 　　审计活动的每一个环节都有可能导致风险因素的产生。因此,有什么样的审计活动,就有与之相适应的审计风险,并会最终影响总的审计风险。 　　3.审计风险的潜在性 　　审计风险只是一种可能的风险,它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程,这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。 　　4.审计风险的可控性 　　现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明,审计职业界逐步向风险导向审计的方向发展,这说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的。 　　5.审计风险的过程性 　　审计风险贯穿于审计活动的所有环节。审计师由于环境或业务的复杂性,对被审计单位的情况了解不全面,对管理人员的信任度过高,从而仓促签订了审计业务约定书。所有这一切都会形成审计风险,任何一个环节出现问题都会加大注册会计师的审计风险。 　　 　　 三、上市公司审计风险的成因剖析 　　 　　在查阅了大量文献资料,并通过实地的调查研究之后,我们认为要防范和控制上市公司的审计风险的发生,首先要了解其形成的原因,这主要包括潜在的审计风险、会计师事务所因素以及外部环境因素。所以,在下面的成因分析中,我们主要从这3个方面来分析上市公司审计风险的成因。 　　 (一)审计环境因素分析 　　1.经济与社会环境 　　我国的社会经济总体处于良好的发展态势,为审计工作提供了良好的外部执业环境。同时,新的社会经济环境的发展也给审计工作带来了挑战,也促成了审计风险的形成。比如在现实中存在着地方政府或部门显示政绩的需要、地方保护主义和对上市资格稀缺资源的保护等现象,这都表明地方或行政部门的行政干预已经成为干扰注册会计师正常执业的重要环境因素。 　　2. 行业监管环境 　　证券监管部门的监管措施是否得当,监管力度是否足够,处罚的效果如何,将直接关系有关主体的违约成本的高低,对审计风险影响较大。比如对上市公司监管不严、处罚措施不够力度、处罚的示范影响不够、会计师行业监管不严等现象就影响着审计风险的发生。 　　3. 特殊资格的审批与管理制度 　　不同政策制定部门在各自职责范围内制定了与上市公司生成财务信息有关的规范,由于部门之间缺少及时、有效