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谨慎性信息质量要求理论与应用 　　摘 要 本文基于会计谨慎性的研究背景与理论基础，以减值准备为切入点，分析资产减值准备中会计谨慎性所存在的问题，给出相应的解决方案，以期待能对我国上市企业的会计信息质量披露提供应有的帮助，并为完善资本市场的正常运转辅以帮助。 　　关键词 会计信息质量 资产减值准备 谨慎性 　　中图分类号：F235.19 文献标识码：A 　　1会计谨慎性原则的定义及其研究意义 　　谨慎性原则，也叫稳健性原则。该项会计信息质量要求，对于相关企业相关的交易事项应该持有谨慎的态度，包括会计确认、计量等。在当前的市场经济环境下，资本市场的正常运转离不开财务信息的准确披露，企业的正常运转面临很多的风险与不确定性，也同样需要对各项财务交易进行谨慎性处理。 　　由于众多不确定因素与风险存在于会计环境中，只有谨慎的态度才能抵御风险，如果缺失谨慎性，就会导致预期利润和权益被盲目扩大，粉饰了企业的不利因素，使得公司高层不能根据会计信息适时妥善地改变公司战略，使得企业在商业市场上丧失了竞争力。对于上市公司而已，若披露的报表数据缺乏谨慎性，会损害广大投资者的正当利益，使得广大投资者盲目乐观，决策失误。 　　2会计谨慎性在资产减值准备中的应用 　　2.1资产减值准备的理论基础与研究背景 　　对于“资产”的定义，最重要的特征就是：它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果该项资产不能为企业带来经济利益或者带来的经济利益小于其账面价值，那么该项资产就不能再进行确认，或者不能再以原来的账面价值进行确认。因而，当出现了明显迹象表明某项资产发生了减值，那么企业应该进行确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。 　　2.2计提资产减值准备的谨慎性意义 　　对资产进行减值测试，并计提减值准备，使得企业资产负债表上披露的资产价值更小，这满足谨慎性原则。计提资产减值准备，正是从会计谨慎性的角度，对资产的价值进行重新计量，更为公允地反映出资产的实际价值，适当地排除了公司经营中的不确定因素与风险，能够使公司内部和外部决策者正确认清公司现阶段的运营情况与成果。 　　一方面，当公司采取谨慎的会计政策时，对资产进行减值测试，并计提减值准备，其资产的账面价值就会被低估。假定公司不存在对外融资，那么，随着公司会计稳健性的提高，其资产被低估的程度就越大，可用于对外投资的资金就越有限。有限的资金会限制企业的对外投资行为，并促使企业选择最优质的投资项目，引导企业有效规避净现值差的投资项目。另一方面，当企业的会计政策是谨慎稳健的时候，，如果预计未来现金流减少甚至为负时，那么，公司就会计提更多的减值准备等方式，相关减值损失也会被确认，一般而言，高层管理经理人的薪资是与业绩相挂钩，出于经理人的个人利益，那么经理人也会避免选择现金流差的项目或者尽快从已投资的较差项目中撤离。 　　3资产减值准备中会计谨慎性原则存在的问题分析 　　3.1技术条件与内部管理控制的不完善 　　在确定资产减值准备的程序中，首先要确定的就是要明确企业某项资产的可收回价值，而可收回价值需要非常完善的市场机制来反映，只有这样才能保证这项资产的可收回价值的公允性。但是在现阶段，我国资本市场的市场机制不够完善，价格反映的敏感性不够强，另一方面，信息不对称的现象较为严重，上市企业往往难以得到合理且公允的价格，从而企业在计提资产减值准备的时候就缺乏公允的价值基础。 　　其次，我国颁布的《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》中对于各项资产减值准备有明确要求，但在实际的企业运营过程中，仍然存在着执行漏洞与监管不善的情况： 　　（1）资产减值准备的计提授权与审批权往往缺乏双向监督，一般都是由总经理进行审批，容易导致资产减值准备的计提缺乏公允； 　　（2）职务分离执行不到位，在企业的财务工作中仍然大量存在着资产减值准备的计提、确认、测试与审计由一人独自完成的现象； 　　（3）上市企业内部审计程序不够完善，缺乏针对于资产减值准备的内部控制力度。 　　3.2资产减值准备的计提有较大的主观性 　　现行的会计准则明确规定了长期资产减值准备的计提日后不得冲回。这与资产的定义相违背。在比较资产的账面成本和该项资本能够带来的未来利益时，若前者大于后者，则应该计提减值准备；反之，应该转回往年计提的减值准备。如果不能转回，就会导致账面价值不能真实反映该项资产的盈利能力。例如A企业2014年度购入一项生产设备，其账面价值为500万元，2014年末对该项资产进行减值测试，发现年末可收回金额仅为400万元，故对该项生产设备计提100万元的资产减值准备，年末的资产负债表中该项资产的账面价值即400万（500-100），到了2015年，随着市场行情的回暖，该项资产的可回收金额为460万，但我国现