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中欧评估准则中关于独立性的对比研究 　　摘 要 本文结合欧洲评估准则对2013年新颁布的《资产评估职业道德准则――独立性》进行对比研究，为完善我国独立性准则提供一些启示与借鉴。 　　关键词 欧洲评估准则 中国评估准则 独立性 借鉴 　　独立性是资产评估行业职业道德的灵魂。评估机构和评估师在执行资产评估业务中，是否恪守独立性原则，是判断资产评估工作是否客观、公正的重要前提和保证。本文期望通过这两者的比较，为强调独立性的地位、落实独立性的执行、拓展遵循独立性的方法提供一些启示。 　　一、中欧独立性准则介绍 　　EVS是一部适用于欧洲地区的区域性评估准则，也是当前国际评估界具有重要影响力的评估准则之一。2012颁布的第七版主体部分由3部分组成。[1]第一部分：欧洲评估准则及其应用。第二部分：欧洲联盟立法及资产评估。第三部分：其他技术文件。涉及评估师独立性要求的准则主要在第一部分准则3（EVS 3）“合格的评估师”中。[2]中国资产评估准则的基本准则由财政部以规范性文件形式发布，财政部授权中国资产评估协会制定并发布其他评估准则项目。[3]2013年颁布的《资产评估职业道德准则――独立性》是中国资产评估协会为维护社会公共利益和资产评估各方当事人的合法权益在独立性原则上的拓展，是资产评估行业需要严格执行的行业规范之一。 　　二、中欧评估准则关于独立性的比较 　　（一）主要相同点 　　（1）要求提前预见可能影响独立性的潜在因素。EVS中指出：在各种的情况下，评估师都应该可以准确判断客户和另外一方的关系，即评估师在接受指令时就需要准确地预见这些未被披露的潜在的利益冲突。《资产评估职业道德准则――独立性》中要求评估机构和资产评估师在执行评估程序的过程中，应当保持必要的职业审慎态度，识别可能影响独立性的情形，合理判断其对独立性的影响，采取恰当措施保证在评估过程中保持独立性。两部准则都要求提前明了出现影响评估独立性的情况，并采取相关措施来避免，由此保持评估的客观性和独立性。 　　（2）都要求谨慎对待影响独立性的相关事项。EVS要求评估师出具的鉴定和评估值，是独立于任何一方专业的结果。任何影响评估师独立性和客观性的情况、其他潜在的利益冲突或者威胁都应该在给客户的工作记录中披露出来。《资产评估职业道德准则――独立性》要求资产评估师应当在工作底稿中记录遵守独立性风险控制制度和程序的情况，包括识别影响独立性的情形、所采取措施及其结论。两部准则都强调评估师在做工作底稿记录时，要明确记录这些可能影响独立性的情况，并强调了这些影响独立性事项对评估师执业的风险。 　　（二）主要不同点 　　（1）独立性的含义不同。EVS中对独立性没有明确的定义，着重强调在执业过程中要保持独立性和客观性。欧盟定义：条例2006/48/EC，附录八，第二部分，1.48（b）中定义了“独立的评估师”。具体指一个拥有必要的资格、能力和经验的评估师必须是独立于信贷决策过程的人。1997年国际援助规则中也阐明了“评估师必须独立的执行任务”。而中国资产评估准则强调的独立性，是指评估机构和资产评估师在执业过程中不受利害关系影响、不受外界干扰的执业原则。即实质上，在精神状态、自信心不依附和受限于外界的压力和影响下执业，不主观袒护任何一方当事人。形式上，评估机构和资产评估师不与委托方、被评估企业或个人及相关当事方有特殊的利益关系。 　　（2）独立性准则的要求对象范围不同。EVS中定义了对评估负责的必须是经过认证的注册评估师，其中进行评估的人员除拥有足够的专业知识，按照专业的评估标准进行评估之外，在考虑评估问题时，要遵守准则中关于独立性的要求。不论是参与评估的评估师们，还是以个别或连带方式参与到评估工作的相关人员，在独立性和客观性上都要受到相同的要求。《资产评估职业道德准则――独立性》要求评估机构和资产评估师执行资产评估业务时应当保持独立性。相比之下，中欧评估协会对使用对象的界定十分明确，即参与了评估的相关人员，不论其负责的工作业务性质或者重要性，都必须保持独立性。而我国的准则仅明确了评估机构与评估师需要在执业过程中保证独立性。在约束对象的范围上，EVS更加全面。 　　（3）保持独立性的基本要求不同。EVS中对保持独立性的基本要求并没有单独罗列，主要针对评估师在评估值和出具鉴定时，必须保持客观性和专业性。存在联合评估时要求符合各国的独立性准则。中国资产评估准则对独立性准则基本要求则十分详尽，明确要求评估机构和资产评估师在执行资产评估业务时，应当恪守独立性理念，保持必要的职业审慎态度，通过执行必要的程序，识别可能影响独立性的情形，并采取相应措施。不受委托方或者相关当事方的不利影响，不得以预先设定的价值作为评估结论，保证独立性原则得到有效遵守，从而成为拥有相关充分信息的理性第三方