中国引进外资税收优惠制度利弊分析与重构探究.docVIP

中国引进外资税收优惠制度的利弊分析与重构探究 　　［内容摘要］ 中国对外资的政策优惠是一种慷慨、“忘我”的立体优惠。其突出特点是全面优惠、地区倾斜、产业倾斜。在促进经济发展的同时，该政策也逐渐暴露出一些缺陷和负面效应，主要是：给外商以“超国民待遇”，扭曲平等竞争；加剧经济结构失衡；政策设计的“智慧含量”和“技术含量”严重不足；加大税制运行成本，降低税收管理效率；助长和“激励”内外资企业以各种合法、违法手段逃避纳税义务，使多元税收博弈更加复杂多变；侵蚀税基，加剧税收流失；投资结构轻型化、短期化、投机化，回报率低；危及民族工业的生存和发展，加剧投资的地区性不平衡。因此，有必要在充分认识经济全球化和引进外资的两重性的基础上，适时调整引进外资政策的取向和着力点，调整和提高利用外资的质量标准，在“国民待遇”（无差别待遇）的框架下重构税收优惠政策体系。 　　［关 键 词］ 税收优惠；负效应；超国民待遇；无差别待遇；技术溢出效应；制度重构 　　［作者简介］ 李长江，河北省国家税务局税收科学研究所副所长,副研究员，主要从事中国税制、税史研究 　　 　　一、我国对外资的税收优惠政策的主要内容 　　 　　我国目前实行的是与改革开放格局相适应的，分地区、有重点、多层次的税收优惠政策。 　　1.定期减免。对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年到第五年减半征收企业所得税。 　　2.降率征收。限定地区和产业项目，减按15%的税率征收企业所得税。对设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税。 　　3.鼓励间接投资。外国投资者从外商投资企业取得的利润、国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得、外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得免征所得税；为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所使用的特许权使用费，按10%的税率征收所得税。 　　4.再投资退税。外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%。 　　5.采购国产设备退税。中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业符合有关规定的投资项目，在国内采购的设备，退增值税。 　　6.加速折旧。鉴于某些固定资产的特殊情况，准许加速折旧：受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于振撼、颤动状态的厂房和建筑物；由于提高使用率，加强使用强度，而常年处于日夜运转状态的机器、设备；中外合作经营企业的合作期比折旧年限短，合作后归中方所有的固定资产。 　　7.亏损结转。对外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所发生年度亏损的，可以在5年内逐年延续弥补。 　　8.税收抵免。对外商投资企业来源于中国境内的所得已在境外缴纳的所得税，准许在汇总纳税时从其应纳税额度中有限额扣除。 　　9.对内外资企业的应纳税所得额实行双重标准。内资企业的折旧年限一般长于外资企业；内资企业固定资产的残净值比例是外资企业的一半；内资企业的工资按计税工资标准列支，而外资企业的工资则可以据实列支；内资企业公益性、救济性捐赠支出不得超过年应纳税所得额的3%，而外资企业则允许全额税前扣除。 　　 　　二、我国税收优惠政策的缺陷 　　 　　1.“双轨制”的税制，给外商以“超国民待遇”，扭曲了平等竞争。内资企业和外资企业适用不同的税收法规，外资企业较内资企业享有更多的税收优惠，造成内外资企业之间、投资于不同地区的外资企业之间税负相差悬殊。这种做法有悖于公平竞争这一市场经济的基本法则，削弱了内资企业的市场竞争力，不利于民族经济的发展。 　　2.以区域优惠为主的地方倾斜政策，导致和加剧经济结构失衡。地区倾斜政策使经济基础好的发达地区更加发达，进一步加大了地区之间的差距，不利于地区经济结构的相互协调与发展。对经济特区不分行业、不分生产性企业或非生产性企业、不分创新型企业或非创新型企业实行“一刀切”的优惠政策，产业导向简单化，未能最大限度引导外资向我国急需发展的瓶颈产业和企业倾斜，造成引进外资与国民经济发展规划脱节。 　　3.政策性资源浪费，政策效果模糊。税收优惠的手段很多，相比之下，加速折旧、亏损结转、投资抵免、纳税扣除、再投资退税等手段不受国际税收因素的制约，使跨国纳税人可以直接受益，对于吸引外来投资具有直接的作用。而减税免税、低税率等手段能否起到吸引外资的作用，要受制于国际税收因素。我国税收优惠政策在运行过程中，着力点恰恰是减税免税和低税率，而且主要是在优惠税率基础上的减免，或者是企业所得税、预