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事业单位内部控制中控制环境的探讨 　　摘 要:事业单位在我国数量多、资产大,但普遍在内部控制上存在一些问题,尤其是在目前事业单位转轨时期。这里既有体制方面的问题,也有管理不到位的因素等。为确保事业单位改革卓有成效、促进长远发展,有必要对事业单位的内部控制进行深入研究。由于内部控制涉及内容较多,本文仅就内部控制中的控制环境因素对事业单位进行分析,并提出事业单位加强控制环境建设的若干建议。 　　关键词:事业单位;内部控制; 控制环境 　　中图分类号:F275 文献标识码:A文章编号:1008-4428(2010)09-43-02 　　 　　一、事业单位内部控制环境所涉及的主要内容 　　 　　内部控制系统包括两个因素,分别是控制环境和控制政策与程序。控制环境是指企事业单位对于内部控制的态度及内部控制意识,代表整个企事业对于内部控制的价值观。内部审计师协会 (The Institute of Internal Auditors,IIA)对控制环境的定义是董事会与管理层对待公司内部控制的重要性的态度及采取的行动。控制环境是其他内部控制元素的根基,并提供纪律及结构。控制环境被称为企事业的“最高层”。控制环境能说明企事业单位的道德观和文化,为内部控制其他方面的运作提供框架。控制环境是由管理层所定的基调、管理哲学与管理风格、授权方式、组织和培养员工的方式以及董事会或主管部门对执行内部控制的决心决定。具体说来,涉及以下几方面: 　　(一)诚信和道德观 　　企事业单位单位领导者必须创造一种除了财富之外还重视声誉的价值观氛围。这样能够确保更好地留住员工,实现更高的收入和利润,创造更好的市值和更多的报酬。诚信和道德观是企事业单位控制环境的重要因素。如果企事业单位已经制定了严格的商业行为守则,该守则强调诚信和道德观,并且所有的利益相关者都遵循了这一守则,那么,这意味着该组织已拥有一流的道德观。当今,行为守则是公司治理的重要组成部分。但是,即便企事业单位制定了一份严格的行为守则,如果雇员不是故意渎职,而仅仅因为不了解该守则,也会违反守则的原则。即使行为守则描述了企事业单位道德行为的规则,而且管理层的资深成员可能已定期传达了恰当的道德信息,但其他的激励和诱惑也可能破坏整个内部控制环境。如果企事业单位存在促使雇员采取某些行动的巨大激励或诱惑,则员工很可能受到诱惑,作出不诚实、不合法或不道德的举动。例如,一家企事业单位可能设立了过高的不切实际的销售或生产指标。达成这些业绩目标后能获得丰厚报酬,或者更糟糕的是,不能实现目标就要面临巨大的威胁,因而雇员会进行可疑操作,或记录虚假的账目交易,以实现这些目标。促使利益相关者编制不当的会计记录或作出类似举动的诱惑包括,缺乏控制或控制无效(比如,在敏感的领域职责划分不清),权力高度分散导致最高管理层对企事业单位内的低级别人员所采取的行动毫不知情,从而使其被发现的机会减少,薄弱的管理职能既没有能力也没有权力侦查和报告不当行为。对于不当行为的处罚如不严厉或未公开,则无法起到威慑作用。 　　(二)用人唯才的承诺 　　如果大量岗位被缺乏必要岗位技能的人员所占据,那么企事业单位的控制环境很可能会被严重破坏。管理者会不时地遇到如下情形:被分配了某项具体工作的人员看起来不具备完成这项工作所需的适当技能、训练或智慧。由于每个人的技能和才干水平不同,应提供充足的监督和培训,以帮助雇员获得适当的技能。企事业单位应说明各种工作所需的才能水平,并将其具体化为必需的知识及技能。企事业单位用人唯才的承诺可以通过为适当的人才分派适当的工作,并在必要时提供充分的培训的方式来实现。用人唯才的承诺是企事业单位整体控制环境的重要因素。管理者常常发现,对于职位描述是否充分,为适当的人才安排适当的工作的程序是否运转正常,以及培训和监督是否充分进行评估是具有重要价值的。 　　(三)组织结构 　　组织结构能够为规划、执行、控制和监察活动提供框架,以实现企事业单位整体目标。有一些组织是高度集中的,而另外一些组织则按照产品或地区分散了权利。还有一些组织形式是矩阵式,不存在单一的直线报告。无论是商业组织、政府、慈善组织或其他部门,每个组织都需要制定有效的组织计划。对任何职能或部门负责的管理者必须对组织结构有充分的了解。组织控制的缺陷常常会对整个控制环境产生普遍影响。尽管权力界限划分明确,但企事业单位内在的效率低下问题会随着组织规模的扩大而变得更为严重。这种效率低下问题常常会造成控制程序失灵,因此,在评估组织控制环境时,管理层应关注这些问题。 　　(四)人力资源政策和实务 　　人力资源实务包括诸如招聘、人职培训、在职培训、评估、咨询、晋升、赔偿和采取适当的矫正措施。人力资源部门应针对这些方面制定并公布充分的政策。不过,值得注意的是,对人力资源政