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企业合并中两种会计处理方法对合并报表的影响分析 　　[摘 要]权益法和购买法是两种基本的会计处理方法。本文主要阐述了权益法和购买法的会计处理流程以及对会计报表的影响,并分析了我国新会计准则同时采用这两种方法的原因。 　　[关键词] 权益法;购买法;企业合并 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 12. 009 　　[中图分类号]F231 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)12- 0022- 02 　　 　　一、我国企业合并会计处理的规定 　　 　　企业合并,是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项①。我国《企业会计准则第20号――企业合并》将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种形式,同时规定:同一控制下的企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日被合并方的账面价值计量,合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,应当调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益;而非同一控制下的企业合并则要遵循市场理念,合并方要以付出资产的公允价值以及被合并方可辨认净资产的公允价值为计量基础,双方的差额确认为商誉或营业外收入。 　　从以上规定中可以看出,会计准则虽然没有确指,但实际上同一控制下的企业合并采用的是权益结合法,而非同一控制下的企业合并采用的是购买法,那么这两种方法对企业合并报表的编制究竟有什么样的影响呢?本文以下将进行简要的分析。 　　 　　二、权益法和购买法对合并报表的影响 　　 　　例:假设甲企业2008年6月1日以银行存款1 000万元收购乙企业100%的股权,乙企业资产的公允价值比账面价值多100万元,其他均相同。甲乙企业2008年6月1日合并前的简易资产负债表见表1。 　　1.权益法下企业的会计处理 　　同一控制下,甲企业的个别会计报表会计处理为: 　　(1)借:长期股权投资 800 　　 资本公积 200(假设资本公积-资本溢价足够冲减) 　　贷:银行存款1 000; 　　同时为了编制合并报表甲企业还应当做如下调整、抵消分录: 　　(2)借:所有者权益(乙企业) 800 　　贷:长期股权投资(甲企业) 800 　　(3)借:资本公积500 　　贷:留存收益500 　　2.购买法下企业的会计处理 　　非同一控制下,甲企业的个别会计报表会计处理为: 　　(1)借:长期股权投资 1 000 　　 贷:银行存款1 000 　　同时为了编制合并报表甲企业还应当做如下调整分录: 　　(2)借:资产100 　　贷:资本公积(乙企业) 100 　　(3)借:所有者权益(乙企业) 900 　　 商誉100 　　 贷:长期股权投资(甲企业)1 000 　　3.合并日两种处理方法的对比 　　从表2和表3中,我们可以清晰地看出权益法和购买法对企业合并日合并报表的产生的不同影响。 　　(1)购买法下合并后的资产价值(3 200万元)高于权益法(3 000万元)。这是因为在权益法下,被合并企业的可辨认净资产按账面价值(500万元)反映,而在购买法下,被合并企业的可辨认净资产则按公允价值(600万元)反映,在当今通货膨胀的经济形势下,资产的公允价值,特别是房屋建筑物等固定资产的公允价值一般会高于其账面价值。另外,在权益法下合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,调整资本公积和留存收益,不确认商誉;而在购买法下如果合并成本的公允价值大于与被并购方净资产的公允价值,则要将两者的差额确认为商誉(100万元),这样也会使购买法下合并后的资产价值高于权益法。 　　(2)权益法的留存收益(1 500万元)大于购买法(1 000万元)。在购买法下,合并利润表中的收益仅包括合并方自身当年实现的收益和被并购企业在合并日后实现的收益;而在权益结合法下,合并方自身实现的收益以及被并购企业的整个年度收益均包含在合并报表中。故只要合并不是发生在年初且被并购企业当年又有收益,那么权益法下合并利润表中的收益一定会大于购买法。对于合并资产负债表的影响也是一样,由于在权益法下要将被并购方合并日前的留存收益(500万元)转回,在购买法下则不需做此笔调整分录,这样就会使权益法下的留存收益大于购买法。 　　 (3)对合并日后合并报表的影响。由于在合并日购买法下多确认了100万元的资产总额和100万元的商誉,合并日后,购买法下会有较高的资产折旧费和商誉的摊销费用,相对于权益法各期营业利润会偏低。另一方面,权益法按较低的账面价值(500万元)而不是公允价值(600万元)对资产进行计价,会形成秘密准备。合并日后,如果企业按公允价值出售账面上被低估的资