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借鉴英国资本利得征税办法的几点建议 　　摘要：随着经济的发展和财富的积累，个人拥有的资产越来越多，处置资产的资本利得也日益增多，个人处置财产利得的征税问题就尤显重要。近几年，二手房转让的涉税规定多次变动，股票期权和限售股减持征税补充规定频繁发布，说明我国应尽快出台完善而稳定的财产所得征税规定。借鉴英国成熟的做法，完善我国资本利得征税体制势在必行。 　　关键词：股票利得；房产利得；税收优惠 　　中图分类号：F810.42 　　文献标志码：A 　　文章编号：1009-6116(2011)04-0106-05 　　 　　资本利得也称财产利得，指对长期资产处置的利得，主要包括出售股票、债券、贵金属和房地产等所获得的收益。对个人资本利得的税务处理，有的国家单独开征资本利得税，有的国家将资本利得并入个人所得税中征收，我国是将处置财产的利得并入个人所得税中征收。我国与英国相同，实行税权集权管理，不同于美国的税权分权管理，又因英国是最老牌的市场经济国家，具有完善的税制体系，世界上很多国家的税制都是借鉴英国的做法，故本文将中国与英国的财产利得征税进行比较。另外，我国经济生活中的财产利得主要是股票利得和房产利得，故本文仅比较中英股票利得和房产利得的征税规定。通过比较，以期借鉴英国完善而成熟的做法，改进我国财产利得征税体系。 　　 　　一、中英股票利得税务处理的比较 　　 　　股票转让利得属于我国现行分类个人所得税中的“财产转让所得”。《中华人民共和国个人所得税法》第六条规定，“财产转让所得”以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。而股票的原值在《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十九条规定中得以明确，“有价证券的原值为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用”。对于股票利得纳税的具体规定，主要体现在财政部和国家税务总局发布的补充规定中，如表1所示。 　　 　　从表1可以看出，除限售股解禁所得和转让境外上市股票所得外，转让境内上市股票所得，都是“一级市场股票转让所得征税，境内二级市场股票转让所得免税”。通过分析，我们发现就境内上市股票而言，我国个人股票转让所得的征税规定存在不公平之处。虽然限售股解禁是针对富人群体的征税问题，但税法应该公平地对待每个人，才符合税收的横向公平和纵向公平原则。“一级市场股票转让所得征税，境内二级市场股票转让所得免税”是我国个人所得税的隐性原则，限售股解禁前一级市场所得和解禁后二级市场所得都征税，不符合我国股票转让的隐性原则。相对而言，股票期权也是针对富人群体的征税问题，其行权前一级市场所得征税，行权后境内二级市场所得免税的规定，符合我国股票转让的隐性原则。同样是股票转让所得，同样是针对富人群体征税，应该一致才公平。 　　英国税制中有独立于个人所得税之外的资本利得税。英国税法规定，个人处置股票要交纳资本利得税，英国税法对上市股票的计价、处置、送股配股、重组和收购等税务处理都有明确的规定，值得我们借鉴。 　　英国税法规定向非关联方出售上市的股票，以实际收入作为应税收入计算缴纳资本利得税。由于股票赠与没有实际收入，向关联方出售股票的价格可能不公允，针对这两种情况，英国税法规定了其价格计算的具体方法：即根据“最低价+(最高价-最低价)×1／4，或者记录的最高交易价格加最低交易价格之和除以2的平均值”两种情况中较小者，确定上市股票的市场价值。在确定股票的转让收入后，另一个需要确认的就是股票的取得成本。由于股票出售者可能拥有不同时间购人的同一公司同一种类的股票，出售其中部分股票时无法区分出售的是哪天买入的股票及其买入价格，而卖出股票时必须确定与之对应的成本，以配比确认利得或损失。因此，英国税法明确了上市股票的确认原则：首先，以出售股票同一天购入股票的数量及其价格来确认出售股票的数量及其成本；其次，以处置股票后30天内又购买股票的数量及其价格来确认出售股票的数量及其成本；最后，以股票池中股票的平均价来确认出售股票的成本。这里的“股票池”指在处置股票当天以前持有的所有同一公司的同一种类的股票。 　　英国税法规定，送股获得的股票以实际数量和零成本计入股票池，而配股获得的股票以实际数量和实际付出的低成本计入股票池。出售股票时，再按照确认原则确认出售股票的成本，进而计算出利得或损失。英国税法明确，重组或收购业务的对价全部是股票时，对换出股票不征收资本利得税，换入股票的成本以换出股票的成本来确定。如果换入的股票不止一种，此时应将换出股票的成本按照换入股票的市价比例分配。对于“股票换股票”的重组或收购业务，股票持有者也可以选择按照正常资本利得纳税规定处理，不递延缴纳资本利得税。如果重组或收购支付的对价既有现金，又有股票，则收到现金部分看做是出售了一部分股票，正常缴纳资本利得税，即按照收到