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关于合并报表问题研究 　　【摘 要】本文通过对2006年国家财政部颁布的《企业会计准则第33号一合并财务报表》（简称CAS33 ）理论阐述，对合并报表所涉及的问题进行的探讨。 　　 合并财务报表是指将因控股与被控股关系所形成，两个或两个以上的具有法人资格的企业集团作为一个会计主体，由母公司编制的反映企业集团这一会计主体的财务状况，经营成果和现金流量情况的会计报表。为了规范合并报表的编制，中国财政部于2006年制定和颁布了《企业会计准则第33号-一合并财务报告》，它以国际上目前通行的实体理论为依据，以控制为基础来确定合并范围，并对编制过程做出了比较全面的规范。这一准则的出台基本为我国企业在编制合并报表的实际工作中提供了明确的指导性的作用。但在实践操作中还有很多争论，所以某些企业借着对合并报表范围的错误解释粉饰财务报表，整合企业资产以达到融资的目的。 　　【关键词】控制;合并理论;合并范围 　　一、合并报表的研究背景 　　 （一）报告主体处于不断地发展变化之中 　　 合并财务报表的报告主体是母、子公司组成的企业集团。改革开放以来，我国企业集团得到了长足的发展，无论是企业集团的数量，还是企业集团的整体规模都是过去无法比拟的;另外，企业集团大量涌现。随着经济形势和产权制度的改革，这些集团的业务范围，业务性质、结构层次也变得口趋复杂。 　　 （二）现代企业制度的建立 　　 目前，我国不断地完善现代企业制度的。现代企业制度产权关系强调法人财产权而非终极财产权。现代企业制度最根本的特点是企业经营权与所有权的明确分离，强调企业的终极财产权与法人财产所有权的分离，而法人财产所有权使企业成为真正独立于其终极所有者的主体。对于一个企业来说，无论是企业的控股股东或者是非控股股东还是企业的债权人都是企业资源的提供者。因而，企业应该为控股股东、非控股股东和企业的债权人提供真实完善的信息，帮助他们做出正确的决策。 　　 （三）经济环境发生了巨大的变化 　　 随着改革开放的深入以及全球经济一体化的不断发展，我国企业发展正在面临更为复杂的所面临的外部环境，国际形势也更为严峻。目前，我国正在全方位的向国际接轨，企业经营也不例外，使得会计也受到国际的很大影响。近年来，随着全球科技的飞速发展，国际会计准则也有了很大的改变，对关于合并报表方面，合并理论、合并处理、公允价值以及商誉的处理都有着较大的修改。随着全球一体化的深入，国际间贸易剧增，使得合并报表不仅仅是要满足本国的国情，更要立足全世界，同国际趋同 　　 由于发展进程的差异，各国的法律条文和历史惯例也大不相同。更有一些企业妄图通过建立国际的关联企业，以各国的不同法律为借口，提供大量信息被隐藏的财务报表，虚构利润，逃避税法规制。由于各种因素的存在，使得合并报表的编制及其重要，同时也变得很有难度，这就要求有着科学的理论的指导与规范。 　　二、合并报表理论 　　 （一）所有权理论 　　 所有权理论关注的是所有者的终极所有权。在所有权理论的指导下，合并报表只提供与母公司股东有关的财务信息，至于，子公司股东的信息来源则是子公司的个别财务报表。所有权理论适合两家或两家以上的企业集团或部分隶属于某企业集团的公司企业。 　　 （二）实体理论 　　 在实体理论中，母公司股东与子公司股东都处于一个平等地位，合并报表同等满足所有股东的信息需求，而不像所有权理论中，只为母公司股东服务。实体理论认为，母公司和子公司是控制与被控制的关系，在企业的生产经营、资产的筹集调配中，母子公司是一个独立的完整统一体，这个统一体就是企业编制合并财务报表的主体，要编制能满足整个统一体信息需求的财务报表。 　　 （三）母公司理论 　　 母公司理论关注的是母公司的利益。母公司理论认为，母公司控制子公司，因此合并报表应该是满足拥有集团控制权的母公司股东和债券人的需要，而将子公司视为企业集团的债权人。 　　三、合并范围 　　 （一）合并范围的基础――控制 　　 控制的定义：一个经济组织能够对另一个经济组织的管理和经营活动做出强制性决策，并拥有通过后者的经济活动中增加自己的利益或者减少自身损失。可以从以下两个方面来理解： 　　 （1）一个经济组织能够对另一个经济组织的管理和经营活动做出强制性决策，即这个经济组织可以对另一个经济组织的管理决策、经营活动做出强制决策，其他的任何组织单位都没有能力改变。这种强制性决策的能力使得该经济组织能对另一经济组织的资产进行各种方式的整合或处置。但是该经济组织在享有这种权利的同时，也要对另一经济组织的经营成果负责。 　　 （2）经济组织能过在另一个组织的经营活动中受益，体现在增加利益或减少损失中，这样可以有效的使自己规避风险，增加利润。 　　 （二）企业合并范围存在的问题 　　 1.