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关于行政事业单位内部控制问题研究 　　[收稿日期] 2016-08-11 　　[作者简介] 张 辉（1981-）， 　　男，山东潍坊人，山东省地质测绘院经营管理部高级工程师，主要从事经济管理、地质测绘生产项目管理研究。 　　[摘 要] 财政是国家赖以生存的命脉，是人民群众尤为关心的问题，行政事业单位的内部控制情况直接关系到财政的发展方向。因此，我国经济的平稳健康可持续发展离不开行政事业单位内部控制系统的健全和完善。为健全和完善内部控制系统，我国行政事业单位应构建和谐的内部控制环境、积极完善预算管理体制、加强部门之间的信息沟通、逐步建立完善的内部监督系统。 　　[关键词] 行政事业单位改革；内部控制；预算管理审计；监督 　　[中图分类号] F810.6 [文献标识码] A [文章编号] 1002-8129（2016）09-0135-04 　　我国社会的法制程度随着经济的发展而不断提高，公民对权力部门的期望越来越高，参与国家和社会事务的意识也越来越强，因此要想提高政府在人民群众中的公信力就必须加大行政事业单位的信息披露程度。财政是国家赖以生存的命脉，是人民群众尤为关心的问题，行政事业单位的内部控制情况直接关系到财政的发展方向，因此，我国经济的平稳健康可持续发展离不开行政事业单位内部控制系统的健全和完善。 　　2014年1月1日起，《行政事业单位内部控制规范（试行）》在我国全面推行，这意味着行政事业单位的内部控制体系建设逐步走向正轨。但是由于我国在发展的过程中存在一些历史遗留问题，且经济体制有着一定的复杂性和特殊性，因而部分行政事业单位在内部控制方面存在着一些问题，阻碍了经济社会的发展。本文对行政事业单位内部控制中存在的问题进行分析，并提出若干建议，以就教方家。 　　一、行政事业单位内部控制概述 　　所谓内部控制，即单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。在我国，行政事业单位的内部控制主要是以提升内部管理水平、加强廉政风险防控机制建设为目标，立足于单位内部管理实际情况，重点突出控制目标、控制制度、控制措施和控制程序四大方面，既包括静态目标和制度，也包括动态措施和程序，从单位具体的经济活动入手，以风险为导向，设计防范和管控措施，带有明显的中国行政事业单位的组织特色[1]。 　　相比于企业而言，行政事业单位不管在内部管理还是在运营方式上都有很大的不同，因此其内部控制的重点、组织架构以及实施方法等也都存在着很大的差异。不同于企业，行政事业单位不仅要担负一定的行政职能还要承担一部分社会管理的责任，因此其内部控制情况直接关系到广大人民群众的利益。除此之外，行政事业单位还具有非营利性的特征，在此基础上其内部控制也体现出会计体系核算复杂、涵盖范围广泛等特点。 　　二、行政事业单位内部控制中存在的问题 　　由于《行政事业单位内部控制规范（试行）》在2014年才开始实施，因而我国关于行政事业单位内部控制的相关理论体系还不够健全，加之我国国情相对特殊，经济体制具有一定的复杂性和特殊性，这也在一定程度上制约了内部控制体系的发展与完善。 　　（一）内部控制环境不够完善 　　行政事业单位的内部环境主要包括单位组织架构、关键职位责任制、决策集体化等内容，这三个方面是内部控制得以顺利运行的基础性保障。内部环境是内部控制体系构建的前提和基础，因而良好的内部控制环境有利于完善内部控制体系。 　　随着行政事业单位内部控制制度的实施，一些单位的内部控制相较于原来有了一定的改革，但是内部控制的大环境还是相对混乱。部分行政事业单位的领导没能从根本上认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，因此目前使用的制度并没有经过相关部门系统的研究和讨论，而是单纯由财务部门负责归纳和整理，其目的也是为了应对日常工作中存在的基本问题，与单位使用的财务规章制度的作用类似，有的单位甚至就将财务制度作为内部控制制度，并没有较权威的内部控制指导规范[2]。还有部分行政事业单位缺少相关组织架构和岗位设置，各责任主体比较模糊，无法责任到人。再者，目前，行政事业单位对于内部控制方面的培训相对较少，职工对其重要性的认识还远远不够，专项资金随意支取、项目与项目之间互相借用资金的情况时有发生，这些都与内控制度的不完善有关。 　　（二）内部控制活动不够全面 　　行政事业单位的内部控制活动应当以规范为基础，结合本单位的实际情况，制定具体的控制活动方法，以确保日常公共事务的正常运行，进而使风险得到控制，促进内部控制目标的实现。 　　内部控制活动在行政事业单位较为典型的体现就是财务预算的编制过程。预算编制主要由财务部门完成，由于其涉及到全单位各个部门的经费使用情况，因此需要各部门的配合。但是有些部门对相关的数据和政策并不是很了解，认为