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关于高校生均教育成本核算若干问题探讨 　　摘要：准确的计算生均教育成本，是制定高校学费标准的重要依据。本文在确定生均教育成本核算周期、对象、内涵的基础上，分析解决成本核算过程中和收付实现制的衔接问题，提出了运用UFO报表系统解决生均教育成本指标的自动计算问题。 　　关键词：高校 生均教育成本 核算 　　 　　一、 计算生均教育成本的意义 　　 　　高等教育收费的多少是一个涉及千家万户的社会焦点问题。那么，学生要缴纳多少学费才算合理呢？国务院发布的《中国教育改革和发展纲要》实施意见提出，学生实行缴费上学制度，缴费的标准由教育行政部门按生均培养成本的一定比例和社会及学生家长的承受能力因地、因校（或专业）确定”；我国《高等学校收费管理暂行办法》也提出了学费标准根据年生均教育培养成本的一定比例确定，最高不得超过25％。可见，准确的计算生均教育成本，是制定高校学费标准的重要依据。我国《高等教育法》规定：“国务院教育行政部门会同国务院其他有关部门根据在校学生人均教育成本，规定高等学校年经费开支标准和筹措的基本原则”。由此可以看出准确的计算生均教育成本，是国家确定教育经费拨款标准的重要依据。通过教育成本核算，还可以正确反映高校财务状况和经营成果，加快高校财务管理科学化进程，促进高校教育事业的健康发展。 　　 　　二、 计算高校生均教育成本需要确定的几个问题 　　 　　 1．确定生均教育成本核算原则 　　我国《高等学校会计制度》规定高校按收付实现制来确认收入和费用，但是,要进行教育成本核算仅靠收付实现制是不够的，因为，教育投入与收益对象的培养进度往往是不同步的。因此，在进行生均教育成本核算时必须采用权责发生制原则。 　　2．确定生均教育成本核算周期 　　高等学校的成本核算周期可以按学年来确定，因为学校的教学工作是按学年来组织的，学费是按学年来收取的，且学年内学生人数相对稳定，因此按学年进行成本核算能够真实地反映每一届学生的生均教育成本，可以深刻揭示教学改革对生均教育成本的影响，从而为学生学费标准的制定提供充分的依据。 　　3．确定生均教育成本核算对象 　　成本对象是归集和分配资源耗费的载体或目的物。在企业，成本对象可以是一件产品、一项服务、一项设计、一个客户、一种商标、一项作业或者是一个部门等。在高校，成本对象可以是一个专业、也可以是一个班级，或者是某一届学生。由于近年来各高校不断进行教学手段、教学内容的改革，因此同一专业不同年级的生均教学成本很可能不相同，但相同专业、相同年级、不同班级的学生教学成本是基本相同的，因此生均教育成本的核算对象应该是按专业、分年级确定成本对象，如05级、06级会计专业的学生分别作为一个成本对象，分别提供05、06级会计专业的生均教育成本，从而分别确定每个专业的平均生均教育成本。 　　4．确定教育成本核算的内涵 　　国家(发改价格[2005]1008号)第五条规定：高校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分构成。上述科目含括了学校行政管理各部门的费用，也包括了各教学系部的费用和后勤部门的费用。生均教育成本核算需要解决的一个问题是哪些费用可以进入其核算范围，哪些不能进入其核算范围。教育成本的内容是各系在组织教学过程中的所有费用，包括各系教职员工的人员经费、各系日常办公经费和学生活动经费、各系所拥有的固定资产的折旧费用、教学辅助部门如图书馆、信息中心的所有费用。前三者的费用可以直接计入，后两者费用应该按一定的标准分配计入。学校行政管理部门如教务处、财务处等部门的费用不应该计入生均教育成本。生均教育成本的项目一般可以设置为“人员经费”、“日常办公经费”、“学生经费”等三个项目。考虑到工科类专业需要投入比较多的教学设备，可以在成本项目中增设“固定资产折旧”，其他专业的固定资产折旧费用可以合并在“日常办公经费”项目中。 　　 　　三、 解决好和收付实现制的衔接问题需要做好以下两个工作： 　　 　　1．固定资产折旧问题。《高等学校会计制度》中的成本核算与《企业会计制度》中的成本核算的最大区别就是不提折旧、对跨期经济业务不进行待摊和预提。为了适应生均教育成本的核算需要，必须计提固定资产折旧。但是计提的折旧又不能进入“教育事业支出”账户。因此需要增设若干成本核算的科目：“预提费用---折旧总数”和“预提费用---折旧明细”科目。前者反映学校所有固定资产所计提的折旧，后者反映学校各部门尤其是各系固定资产所计提的折旧，因此应将“预提费用---折旧明细”科目的辅助核算设置为部门核算。计提折旧时，一方面计入“预提费用---折旧总数”的借方，另一方面计入“预提费用---折旧明细”科目的贷方，这样既可以满足生均教育成本的核算需要，又不至于违背高等学校会计制度的规