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关于美国会计准则导向演变探讨 　　摘要：会计准则是企业实体进行会计工作要遵循的基本操作规则，随着市场经济的不断发展和全球化进程的逐步加快，会计准则导向也有所演变。本文以美国会计准则导向的变化历程为主要阐述点，并着重分析了目标导向会计准则的特征及存在的挑战，以期为中国会计准则建设提供一些借鉴。 　　关键词：美国会计准则导向；演变；目标导向 　　一、美国会计准则导向的演变历史及背景 　　（一）规则导向会计准则 　　美国在过去长达大半个世纪的时间内采用的是规则导向会计准则。即制定规范具体的操作规则和标准，并有详细的公告对不同的情况如何处理进行解释。因此，规则导向下的会计准则体系具体且操作性强，但却很繁冗。例如，以SFAS98租赁会计和SFAS133衍生金融工具和套期保值会计为例，两者都是美国公认会计准则（GAAP）中具有代表性的例子，都是针对实务中的具体问题而制定的，规定了明确的界限，试图考虑现实中可能会出现的所有情况，这使得会计准则十分庞杂，很多应用指南高达几百页。 　　具体分析之，这也是当时美国国内的经济形势决定的，一方面，规则导向的具体规范使得企业等经济实体的交易更加明确化、稳定化；另一方面，规则导向会计准则的可操作性强，技术要求不高，也符合会计人员专业素质的水平。然而，这种模式也有一些缺陷：其一，片面性和滞后性，市场经济瞬息万变，过于具体的会计准则可能会不适应经济环境的变化，也不能涵盖市场的方方面面。其二，形式化严重，很多企业通过一些方案巧妙地避开准则的约束，使得财务报告流于形式。例如，美国安然公司就是利用特别目的实体（SPE）来隐瞒损失，从而导致其在2001年10月的资产负债平衡表上呈现出高达6.18亿美元的缺口。 　　（二）原则导向会计准则 　　美国在安然、世通等财务丑闻后，开始反思规则导向会计准则的弊端，并积极寻求新的模式。例如，一些学者提出会计准则的模式应当由“规则导向”转入“原则导向”，这一学说的影响较大，于是美国证券交易委员会（SEC）、美国财务会计准则委员会（FASB）等开始评估采用“原则导向”的可行性。简单来说，原则导向会计准则一般只规定概括性的指导规则，并不全面分析各种可能情况下的会计处理方式。这是由于美国社会经济环境变化迅猛所决定的，准则的制定不能很好地应付企业实务的发展，因此，传统“规则导向”的模式亟待改变。笔者认为，规则导向会计准则和原则导向会计准则各有利弊，下面进行简单的分析和比较： 　　[比较项＼规则导向＼原则导向＼准则范围＼准则中一般没有明确的范围＼明确了准则的范围＼详细指南＼需要＼一般不需要＼例外和界限＼存在比较多的例外和界限＼存在较少的例外和界限＼职业判断＼需要较少的职业判断＼需要较多的职业判断＼规范基础＼基于经济交易，注重交易形式＼基于经济活动，注重经济实质＼适用范围＼窄＼广＼] 　　虽然原则导向会计准则具有内容简单明了、适用范围广等一系列优势，但适用仍然极具挑战性，例如正是由于原则性的规定，导致会计师的职业判断难度加大，因此对专业人员的素质要求也要提升，另外，对于配套制度设施、经济环境的要求也要提高，如相关的法律制度、审计监督制度等。 　　（三）目标导向会计准则 　　虽然在安然等事件后，FASB积极发布会计准则意见稿要求转向“原则导向”，但SEC在2003年发布的报告中，提出了一个新的概念，即“目标导向”，这一模式就是在制定会计准则时，强调某项业务的会计处理所要达到的目标。同时，SEC认为以往的规则导向和原则导向并不是完全对立的，两者可以优势互补。因此，“目标导向”这一概念的提出是“规则导向”和“原则导向”的融合。从经济背景的角度来看，提出“目标导向”也是美国在经历财务丑闻和社会压力之后的一种谨慎选择。 　　二、美国会计准则导向演变的分析和总结 　　（一）目标导向是必然发展方向 　　如上文所阐述的内容，规则导向会计准则和原则导向会计准则都有一定的缺陷和不足，因此，结合两个优势的“目标导向”则应运而生，并解决了美国历史上“规则导向”和“原则导向”的争论。简单来说，“目标导向”是在重申了会计原则的基础上又强调了详细规则指南的重要性，这样不仅可以克服规则基础过于繁冗复杂，也适当避免了原则基础的单一片面，因此，这种会计准则模式是能够很好地适应美国的市场经济现状，是必然发展的方向。 　　（二）目标导向的特征 　　美国在进行一系列改革和转变措施之后，目标导向的会计准则呈现出以下三个方面的特征： 　　其一，从目标导向会计准则的内容上来看，其包括准则所要实现的目标及相关重要会计原则的论述，因此，阐明会计目标是前提。一方面，要发挥会计目标在宏观上的指导作用，这是构建和谐统一概念框架的重要标准；另一方面，要在具体的会计准则中贯彻会计目标，这是实现“目标导向”的重要途径。