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利用亏损弥补进行纳税筹划探讨 　　[摘 要] 本文探讨了利用亏损弥补进行企业所得税纳税筹划的方法#65377;当企业不能在5年的弥补期限内弥补其亏损时,可以利用资产的增值弥补亏损;当企业应税项目亏损,而免税项目盈利时,应考虑将企业进行分立,才能不用免税项目的所得弥补应税项目的亏损,待应税项目将来有盈利时再弥补;企业发生亏损,如果预计能在连续5年内用企业自己实现的利润弥补的,那么企业应用实现的利润来弥补,而不应用从被投资企业分回的利润弥补#65377;如果企业既有按规定需要补税的投资收益,也有不需要补税的投资收益,可先用需要补税的投资收益还原后弥补亏损,弥补后还有亏损的,再用不需要补税的投资收益还原后弥补亏损#65377; 　　[关键词] 亏损弥补;资产的增值;免税项目;分回利润 　　[中图分类号]F234.3[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2007)09-0073-02 　　 　　一#65380;利用资产的增值弥补亏损的纳税筹划 　　 　　亏损弥补是国家对纳税人的一种免税照顾,是国家帮助企业渡过暂时困难,保护税源的一项重要措施,有利于企业亏损得到及时的补偿,保障企业生产经营的顺利进行#65377;但是,为了督促企业改善经营管理,努力扭亏增盈,一般都规定有弥补亏损的时限#65377;我国企业所得税法规定:一般企业发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但延续弥补期最长不得超过5年#65377;5年内不论纳税人是赢利还是亏损,都应连续计算弥补的年限#65377;先亏先补,按顺序连续计算弥补期#65377; 　　对于有亏损的企业而言,应充分利用这一照顾性政策,努力扭亏增盈,弥补亏损#65377;但是有些企业可能无法在短期内扭亏,导致在连续的5年时间内无法弥补亏损,而第6年再盈利就不能弥补5年前尚未弥补的亏损了#65377;为了充分享受弥补亏损的政策,这类企业应在可弥补亏损的最后一年,利用一些特殊手段创造利润,以实现弥补全部亏损的目的#65377;其中利用资产的增值来弥补亏损就是一种很好的办法#65377; 　　我们知道,物价一般是呈上涨的趋势#65377;因此企业所特有的资产的市场价格一般都高于其成本价(或称账面价值)#65377;特别是房地产,其增值往往是巨额的#65377;企业可以考虑将一部分增值的资产出售,这样就可增加企业的当期利润,从而可弥补亏损,为企业带来纳税上的好处#65377;如果企业并不真想售出其增值的资产,企业也可以市场价格先售出,再以市场价格购入类似或相同的资产#65377;一方面企业售出其增值的资产,增加了当期利润,另一方面,企业购入类似或相同的资产,将以新的成本价入账,将来以新的成本价计提折旧或进行摊销,会增加未来年度的费用#65377;采用这种方法即可实现将未来年度的利润提前到本年度实现的目的#65377; 　　当然,采用这种方法进行纳税筹划时,也要考虑其可能增加的流转税,要进行充分的成本与效益的比较,才能做出最优决策#65377; 　　 　　二#65380;应税项目与免税项目相互补亏的纳税筹划 　　 　　按照企业所得税法规定,企业的某些项目免征所得税,如国债利息收入#65380;免税的技术转让收益#65380;免税的治理“三废”收益等#65377;如果一个企业既有应税项目,又有免税项目,其应税项目发生亏损时,应将亏损冲抵免税项目所得,未冲抵完的亏损,再按税法规定,结转以后年度弥补#65377;虽然应税项目有所得,但不足弥补以前年度亏损的,免税项目的所得也应用于弥补以前年度的亏损#65377;即应税项目的亏损应用免税项目的所得来弥补,这对企业来说显然是不利的,因为免税项目的所得本来就是不用纳税的#65377; 　　如果一个企业应税项目发生亏损,并且预计若干年度内无法扭亏,而其免税项目有盈利,并且免税项目是经常性经营的,则该企业可考虑分立为两个企业,其中一个企业专营应税项目,另一个企业专营免税项目#65377;这样,专营免税项目的企业不用缴纳企业所得税 ,而专营应税项目的企业可以将年度亏损累积下来,留待以后年度有盈利时再弥补#65377; 　　 　　三#65380;利用分回利润补亏的纳税筹划 　　 　　我国企业所得税法规定:如果投资方企业发生亏损,可将其从被投资方企业分回的税后利润还原后用于弥补亏损,弥补亏损后仍有余额的,就其余额再按照规定计算缴纳所得税#65377;如果企业既有按规定需要补税的投资收益,也有不需要补税的投资收益,可先用需要补税的投资收益还原后弥补亏损,弥补后还有亏损的,再用不需要补税的投资收益还原后弥补亏损,弥补亏损后有盈余的不再计算缴税#65377; 　　针对以上关于分回利润补亏的