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后续审计重点与难点初探 　　【摘要】开展后续审计能够及时了解到被审计单位对审计工作中所发现的各项问题所采取的纠正措施，以及相关的审计效果，对被审计单位的风险防范能力与管理水平的提升都具有非常重要的作用，但是在实际的后续审计工作中，由于受到各种因素的影响，后续审计工作中的一些重点与难点难以得到有效的处理，积极开展这方面的研究是非常必要的，本文就此进行分析探讨。 　　【关键词】后续审计 重点 难点 对策 　　企业开展内部审计工作的过程中，其中一个非常重要的组成部分就是后续审计，通过开展后续审计能够有效保证内部审计工作的有效性，有利于内部审计工作成果的转化，同时还能够有效提升内部审计工作的权威性，对于内部审计意见与建议质量水平的提升都具有非常重要的作用。因此，强化后续审计重点与难点的研究是很有必要的。 　　一、实务重点与难点 　　由于受到各种因素的影响，后续审计还存在重点不突出与难点难以有效解决的问题，下面就对存在的几个主要方面予以简单分析研究。 　　（一）后续审计的重点 　　1.处理处罚效果的有效性评估。企业在开展内部审计工作的过程中，一个最为重要的目的就是要发现企业经营活动中存在的问题，并提出相应的整改建议，促使企业就有关问题进行整改，这其中涉及到对责任主体追责的问题，对企业的处理处罚是否到位进行监督是后续设计工作的一个重点内容。近年来，审计处罚“乱象丛生”：弄虚作假，避重就轻，以罚代处，重关注操作责任，轻追究管理责任，甚至以客观代替主观，免予处罚。以操作风险掩盖道德风险。比如对农户不良贷款，大多归因于客观，忽视管理责任和个别存在的道德风险，普遍存在处罚处理过轻的问题，很难起到良好的惩戒作用，从严治行，依法治行，难以真正体现。对处理、处罚是否到位进行监督是后续审计工作的重点内容，确保制度刚性落实到位。 　　2.补偿措施的有效性评估。对于通过补偿措施来开展整改的问题，要重点评估补偿措施的有效性；对于一些难以返回去进行整改的问题，通常需要制定出补偿性的措施对这一类问题进行整改，以便于有效防止类似问题的发生，如增加或者改善业务风险合规控制流程，就需要评估这类补偿措施的有效性，这就要求在开展后续审计工作的过程中，将对补偿措施有效性的评估作为审计重点内容。 　　3.后续审计的问题界定。通常情况下，企业开展内部审计工作的过程中，存在较多的需要整改的问题，但是并非所有问题都需要后续审计，哪些问题可以不做后续审计值得思考，这也是后续审计工作中需要考虑的重点内容，在实施后续审计之前，综合考虑各种因素，对所面临的各种问题予以科学合理的界定，从中辨别出需要开展后续审计的问题，保证后续审计工作的有效性。如对信贷类底稿，后续审计应重点审计金额大、普遍性存在问题，特别是新增不良贷款问题。认真审核违规贷款调查、审查、审批和贷后管理各个环节责任人处理是否到位，以起到警示作用。 　　（二）后续审计的难点 　　1.整改要求落实难。在开展内部审计的过程中，所涉及的问题比较复杂，再加上一些审计建议与决定是比较粗放的，缺乏具体的、可行性强的量化目标及纠正措施，这使得其整体的概念比较模糊、内容笼统，缺乏针对性，并且还存在信息传递链条比较长的问题，这很容易导致审计意见在具体执行过程中走样，相关的整改要求难以准确、及时的传递到各个整改单位中。另一方面，一些审计机构开展审计工作质量并不高，所发现的问题容易存在体制与机制等深层次的原因与背景，要将这些问题予以有效的解决，需要多个部门的配合，整个整改周期比较长，有的还存在整改模糊、针对性不强的问题，导致在落实整改措施的过程中，督导方与整改方无从下手，或者是仅仅解决下表层问题，难以将一些深层次的问题彻底解决。例如：在某单位的审计工作中，提出了“加强账务管理与费用核算，严格按照规定据实列支各项费用”的审计意见，该审计意见是非常模糊的，对于数额、时限、具体措施等问题都没有予以明确的说明，这不仅难以保证相关审计意见的落实，对于审计工作的权威性也具有较大的影响。也有一些企业对于审计整改工作不予以重视，在相关的整改报告中弄虚作假，没有采取实际的整改措施，也难以保证审计工作的作用得到有效发挥。 　　2.责任人界定和处理处罚难。在后续审计工作中，由于需要考虑的因素比较多，其关注的重点往往是放在对原审计建议与审计决定的整改落实情况上，对于重大风险事项的延伸审计没有予以应有的重视，并且后续审计所涉及的范围是比较广的，再加上缺乏切实可靠的审计程序与审计判断标准，这使得审计人员对于后续审计工作的深度与广度难以准确的把握；后续审计工作人员直接参与到后续审计工作中，其在各项工作中所做的评价的评价准确性对于整个后续审计工作的准确性都具有较大的影响，但是在实际工作中，现有审计评价体系难以很好地满足后续审计工作的实际需求。这主要是因为目前的