国外个人所得税征收模式经验与启示.docVIP

国外个人所得税征收模式经验与启示 　　国家税制体系中，个人所得税是政府筹集财政资金和调节收入分配的重要税种，征收模式是个人所得税制度的重要组成部分，征收模式的不同对个人所得税功能的发挥有着重要的影响。随着经济社会的不断发展，我国个人所得税分类征收模式的弊端逐渐显现。因此，本文希望通过对国外个人所得税征收模式的经验介绍，对我国设计符合我国国情的个人所得税征收模式提供现实借鉴意义。 　　一、英国个人所得税征收模式的经验 　　1.征收范围。几乎所有类型的收入项目都列入了征收分类表，将个人所得税的收入来源主要分为两大类――一般所得和资本所得。一般所得主要是指劳动所得（例如工资、利息所得、财产出租所得等）和部分资本所得（除储蓄利息、股息、信托收入）；剩余所得为资本所得，资本利得税就是为这部分资本所得征收的。 　　2.费用扣除。为了体现公平原则，英国政府设定了名目较多的费用扣除标准。英国的个人所得税中一般所得的费用扣除包括个人基本费用扣除和生计扣除。基本免征额的确定是根据纳税人的年龄和收入状况双重因素来决定的，确保越年轻、收入越高的纳税人的实际免征额越少；按照英国税法的相关规定，基本免征额标准须与前一年的零售物价指数挂钩，与其上升幅度保持一致，并随各年度通货膨胀的情况进行适当调整，即基本免征额标准指数化。生计扣除包括工作抵免、赡养子女扣除等等 。这些抵免的设置均体现了英国个人所得税的公平原则，考虑了纳税人的家庭税负，实现了税收的功能。 　　3.税率。英国的个人所得税实行超额累进税率。劳动所得和大部分的资本所得适用20%、40%、50%的三级累进税率，股息适用 10%、32.5%、42.5%的三级累进税率，储蓄所得适用10%、20%、40%和50%的4级累进税率。同时，税率级距按照通货膨胀大小的变化而相应变化。 　　4.征收管理。英国实行的是源泉扣缴和个人申报相结合双向申报制度。对雇主支付的工资薪金所得，英国还是继续实行代扣代缴方式；纳税人可以根据条件选择上网或纸质填写纳税申报表，申报的设计十分人性化，即使是对英国个人所得税不太了解的纳税人也可以很快填写好申报表格。英国还实行通用的纳税代码制度，能实现税务部门与其它部门数据信息的共享。为了尽量避免现金直接支付，对任何来源的收入都通过银行支付，即使是留学生打工工资，也是通过银行支付。这样可以有效避免灰色收入，增加收入透明度，防止税款流失 。 　　二、德国个人所得税征收模式的经验 　　1.征收范围。德国个人所得税的征税范围很广泛，包含个人收入的所有来源。个人收入所得税征收的范围包括：从事农业和林业的收入、 从事工商业的收入、从事自由职业的收入、租金收入、受雇工作所得、投资所得和著作、专利等所得和其他收入。另外德国个人所得税法还制定了非常具体详尽的条款以来规范实物好处形式的个人所得，使得个人所得税的征税范围进一步扩大。 　　2.费用扣除。在德国，费用扣除的种类很多，这些扣除除了基本免税额外，还包括以下费用扣除情况：第一，子女上大学期间免税额、抚养子女免税额、老年免税额等特殊支出以及考虑家庭整体的生计费用扣除；第二，雇员的各种社会保险费以及住房储蓄等计入免税额范围；第三，对于少部分高薪雇员（年收入超过12万），不再按工资税表计征，而按个人所得税表计征 。 　　3.纳税单位。德国个人所得税的征收实行的是个人或家庭两者可选的申报制度。德国的纳税申报制度比较完善，实行纳税人自行申报以及税卡制度相结合。税卡分为五个等级，根据纳税人的家庭状况进行划分，一个纳税人对应一个税号，这种税卡制度不仅能够提高个人所得税的征收效率，还能够有效的降低税务机关的征税成本。 　　4.征收管理。德国的税务机关会采用普遍抽查、重点监控的方式来对纳税人进行监督，监督其是否存在偷逃税款的情况。德国法律还赋予了税收部门同警察一样的权力，使得其在处理涉税案件的时候具有刑事侦查权利和拘捕权。除了对纳税人的惩戒制度，德国也有很好的激励机制，税务部门会对那些依法按时纳税的纳税人奖励纳税信用等级分，以鼓励纳税人纳税。纳税信用等级分会影响到纳税人工作的选择以及消费信誉，这在无形中会促使纳税人形成自觉按时纳税的习惯，提高纳税人的纳税意识 。 　　三、美国个人所得税征收模式的经验 　　1.征收范围。美国的个人所得税征收范围规定得非常全面和详细。综合所得包括纳税人的所有来源收入，也称为“毛所得”， 美国《国内收入法典》列举了15项计入毛所得的所得――提供劳务获得的报酬、酬金、佣金、福利和其他类似项目；从事经营获得的毛所得；处置财产的利得；利息；租金；特许权使用费；股息；赡养费和分居抚养费；年金；来源于人寿保险和捐赠合同的所得；养老金；因豁免债务而获得的所得；合伙企业毛所得的分成；与死者有关的所得；来源于地产或者信托权益的所得。