商业银行理财产品会计处理影响与风险.docVIP

商业银行理财产品会计处理影响与风险 　　摘要：本文阐述了商业银行理财产品分类以及不同的产品如何确认和核算，并指明现会计处理存在哪些问题和风险，如何解决，对提高银行会计核算具有一定的指导意义。 　　关键词：银行 理财产品 核算 风险 　　一、中国商业银行理财产品具体分析 　　（一）结构性理财产品 　　结构型理财产品是运用金融工程技术、将存款、零息债券等固定收产品与金融衍生品组合在一起而形成的一种新型金融产品。 　　（二）保本理财产品 　　保本收益理财产品是指银行按照约定向客户承诺支付固定收益，银行承担由此产生的投资风险，投资收益由银行和客户按照合同约定分配的理财产品。 　　（三）非保本理财产品 　　非保本理财产品是指银行根据约定和实际投资收益向客户支付收益，并不保证客户本金安全的理财产品。 　　二、理财产品会计处理方式 　　（一）结构性理财产品 　　工行和建行把结构性理财产品作为“指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”或“交易性金融负债”，相关损益作为“投资收益”。满足一定条件的混合工具可以整体“指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债”。 　　农行和华夏将结构性理财产品进行拆分，所含嵌入衍生金融工具作为“衍生金融工具”列报，主合同部分列入“吸收存款”，按摊余成本法进行后续计量，相关损益作为“投资收益”。依据是认为嵌入衍生金融工具“与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系”，应从主合同中予以分拆，作为单独存在的衍生工具处理。 　　中行和光大银行将理财产品全部作为“吸收存款”，按公允价值进行后续计量，相关损益计入“利息支出”。把结构性理财产品中的衍生工具指定为以公允价值计量。因监管统计要求结构性存款归类为存款，纳入“贷存比”计算口径，故列入“吸收存款”。 　　（二）保本理财产品 　　工行和农行将保本理财产品所募集资金作为“指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”，投资的资产作为“指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。若银行在与投资者签订的理财合同中承诺“保本”，产品到期应保障本金支付，则用募集资金进行理财投资运作所发生的亏损要由银行承担，银行并未“将风险、报酬完全转移给客户”，所募集资金和投资资产应在表内确认为金融负债和金融资产。 　　建行将所募集资金作为“吸收存款”，投资资产作为“存放同业款项及拆出资金”等各项资产。依据是监管部门要求将表内理财产品纳入结构化存款统计，需要缴纳存款准备金，并纳入“贷存比”计算口径，因此列入“吸收存款”。 　　交行、华夏、光大、浦发、兴业等银行所募集资金作为“其他负债”或其他相关负债，投资资产列入“其他资产”、“应收款项类投资”等相关资产科目。将理财产品确认为金融资产和金融负债就不需要采用公允价值计量，减少了在估值上的压力。 　　（三）非保本理财产品 　　鉴于非保本理财产品的风险基本上已经转移给投资者，大多数银行将理财产品放在表外进行核算。放入表外的非保本理财业务属于或有事项，应当确认为预计负债，按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 　　三、中国商业银行理财产品会计核算的风险 　　（一）核算方式不统一 　　理财产品记账规则没有形成统一的意见，因此产生了会计实务中处理方法不同的局面，各银行利用模糊的会计规范，采取最有利的记账规则处理理财产品，违背了会计可比性和可靠性的信息质量要求，为监管工作、会计信息使用者带来了困扰。 　　（二）账务核算不规范 　　一是各行采用自设科目进行核算，科目名称、性质、用途各有不同，难以理解。二是核算方法和科目设置不同带来会计分录和报表列报的显著差异。三是表外核算方式各异，有总账核算轧差出表、表外复式及单式记账等几种方式。 　　（三）收入难以确定 　　有些银行根据理财产品的实际投资收益，扣除预期收益及销售管理费，以差额计提中间业务收入。该做法限定了客户的最高收益，对于非保本浮动收益产品的客户来说，风险与收益不匹配。此外如果实际投资收益达不到预期，银行可能通过其他渠道补足收益，承担了信用风险和市场风险。 　　（四）资产转移定价不清晰 　　由于理财产品交易主体限制或出于投资资产期限错配的需要，银行大多存在自营业务与理财业务资产转移，或理财产品之间资产转移的情况，目前监管部门尚未对这两类资产转移定价进行明确规定。由于资产转移的策略及转移定价由银行决定银行存在操纵利益输送的可能性。 　　四、对规范商业银行理财产品会计处理的建议 　　（一）理财业务核算与自营相互独立 　　一是单独设置会计科目，避免使用自营业务会计科目，制定核算制度来统一全行的会计核算。二是理财业务与自营的会计核算要实现隔离，禁止将理财产品运作的收支与自营业务的收支合并入账。