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基于会计方法角度商业贿赂主要手段透视 　　[摘 要]商业贿赂作为一种排斥同业竞争者的非正当手段，其表现形式五花八门，且越来越隐秘。只有对商业贿赂的各种形式进行深入解剖，找出其存在的纰漏，才能对症下药，有效地对商业贿赂行为实行会计监督，维护商品市场的公平与正义，保护消费者的合法权益。 　　[关键词]商业贿赂 帐外 形式要件 合法 　　 　　20世纪80年代，我国经济体制改革初期阶段，公款吃喝备受社会指责，被认为是比较典型的腐败行为，因此有“四菜一汤”的限制规定。 一次筵席支付金额（包括菜肴、酒、饭、面、点、饮料、水果、香烟等价款金额）达到或超过人民币200～250元时，还要按15%～20% 征收筵席税。今非昔比，吃喝玩乐招待在全面市场化的今天已成为一件不可缺少、但没有实质性作用的低效益支出，所起的作用仅仅是行贿者通过吃喝玩乐与能给企业带来好处的关键人员接上头，以便采取下一步具有实质意义的行动。有的手中掌握公共资源的关键人员，常年置身于声色犬马、吃喝玩乐之中，一两顿饭、一两次娱乐活动很快就会从他们的记忆中消失。为了给他们留下较为深刻的印象，并通过他们取得预期的效益，实施商业贿赂便成为一种习以为常的事情。 　　商业贿赂是指经营者为争取交易机会，暗中给予交易对方关键人员和能够影响交易的其他相关人员以财物或其他好处的行为。它通过非正当手段排斥竞争对手，谋取不正当利益。商业贿赂伴随着我国经济的市场化如影随形，不仅存在于商品交易领域，还存在于商家与掌握公共权力者之间的其他领域。贿赂者钻现行市场机制不完善的空子，在一些行业愈演愈烈，严重地干扰了市场公平竞争，加大了商品交易成本，导致部分社会财富在规则外分配，滋生腐败，最终损害消费者的利益。 　　商业贿赂经过多年“经验”的积累，手段日臻完善，并在一些行业形成了一系列潜规则，许多商业贿赂都披着形式要件合法的外衣，给查证带来了一定的困难。但是，无论商业贿赂的手段有多高超，总能留下蛛丝马迹和疑点。 　　商业贿赂的主体是在工商行政管理部门登记注册的经营者，一般具有企业法人资格，有比较完整的账务体系。商业贿赂虽然排斥了同业竞争者，节约了公开竞争的成本，但贿赂本身仍要付出代价，而且这种代价是不能直接反映在财务会计中的。“效益和安全”是商业贿赂实施者所必须遵守的“行规”。所以，账外开辟贿赂支出的资金来源，或将贿赂支出形式要件合法化后在账内报销，便是商业贿赂行为的两种基本做法。 　　 　　一、帐外开辟商业贿赂支出的资金来源 　　帐外实施商业贿赂，一般直接以现金支付，账外纪录不需要合法合规的原始凭证，只需内部关键人员认可的白条子就可以从小金库中核销，但一般仍有内部的核销程序和必须履行的手续。这种贿赂行为比较隐秘，直接从公开的财务凭证和账簿资料中难以发现，必须追踪帐外（小金库）的资金来源。 　　（一）账外经营，或截留收入。企业的部分生产经营活动完全独立于财务会计的反映之外，或将某些项目的部分或全部收入截流到账外，这部分销售商品、提供劳务的对象一般是不要发票的个体经营者或居民个人消费者，收入直接以现金结算。 　　账外经营、截留收入一般有以下几个方面的纰漏：第一，生产经营部门的年度生产经营计划指标大于财务会计反映的收入指标，如生产经营部门年度生产销售商品计划为50万件，财务会计“主营业务成本”中反映的已销商品成本数为45万件。第二，员工报酬管理部门考评业绩的任务指标大于财务会计反映的收入指标，如计算员工或经营者报酬的工作量为100万（件），财务会计相关收入中反映的工作量为90万（件）。第三，财务会计中反映的相关成本费用高于同类企业同类商品的成本费用，这是将账外经营的成本费用加在了账内的商品或劳务成本中所致。如企业实际生产完工产品10万件，反映在财务会计“库存商品”账户验收入库的商品数为9万件，有1万件产品的收入直接进小金库，这样“库存商品”中的9万件产品实际承担了10万件产品的费用。第四，财务会计中不出现或很少出现现金结算的收入，对个体经营者或个人消费者销售商品或提供劳务收取的现金直接进入了账外小金库。第五，财务会计账中反映的收入项目不全。 　　（二）虚列费用支出项目，将财务账的资金倒入账外小金库。企业将某些费用支出项目的金额加大，超出应支付的部分由对方返还进入小金库。这种情况一般有形式要件合法的费用支出原始凭证。存在的纰漏和疑点主要有：第一，费用支出的金额与本企业的业务规模不配比，账簿纪录金额高于经营业务活动所需金额。第二，会计纪录的经济业务内容摘要笼统含糊，一般没有记录经济业务详细内容的原始凭证附件。第三，一般不单独将这类费用支出的原始凭证编制记账凭证，而是与正常业务费用支出的原始凭证一起编制一张记账凭证，以转移审计检查的注意力。 　　（三）将收回已核销坏账的款项转入帐外。企业将符合所