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基于创建节约型社会高等学校教育成本研究 　　[摘 要]随着市场经济的建立和完善，高校逐步形成了以国家财政拨款，以预算外收入为辐，借助社会捐资集资和设立教育基金等多渠道筹集教育经费的体制，由此使高校资金结构多元化。但是近几年，由于高校扩招、迁并等因素大规模征地建立新校区，正常运转资金除以上渠道外，银行贷款和内部拆借成为主要方式。几亿、十几亿甚至几十亿，宏伟壮观的校区是建起来了，可是每座楼，每条路，甚至每寸土地都是用“债”字堆积成的。这种局面已经使高等教育的发展方向和目标成为思考的问题。因此，教育资金的使用效益更为社会各界人士所关注。本文拟对高校教育成本的核算和管理进行系统分析，提出自己的见解，以期对高校教育管理有所帮助。 　　[关键词]节约型社会 高等教育 成本 研究 　　 　　本文为西安航专校级科研项目“对高等学校学生培养成本的分析探讨”之阶段性成果。 　　作者简介：张永成，男，西安航专财务结算中心主任，高级会计师，主要从事高等学校财务管理方面的实际工作和理论研究。 　　 　　一、教育成本的概念 　　成本是经济学研究的范畴，是指经济活动的主体在进行有目的的活动时所需要的全部费用。马克思认为，成本就是生产商品时耗费了资本家自身的资本。欧美一些会计学家也认为：成本，就是为了取得某一财产或某种服务而支付出的现金或其它同等的支出。教育成本是西方经济学家把经济学中的成本应用到教育方面的产物，是随着教育经济学研究的深入发展而提出来的。西方对教育成本的研究大致始于二十世纪六十年代，研究大多集中在西方经济学意义上的国家教育成本、家庭教育成本和学校教育成本的成本测算模型和成本分析方法；并进行成本效果分析、成本收益分析、成本效用分析、成本可行性分析等。其研究的共同特点是强调教育成本研究的经济学属性。本文拟从会计学视角下对高校的教育成本进行研究。 　　教育成本，指学生在学校接受教育期间，所支付的直接与间接的教育费用。教育成本与教育经费并不完全相同。教育经费一般是指国家、政府或社会所支付的教育事业费用和教育基本建设投资。这是教育成本的主要构成部分，但不是构成教育成本的全部内容。教育成本是指培养每名学生所消耗的社会劳动，包括物化劳动和活劳动。其货币表现为培养学生由社会和受教育者个人直接和间接支付的全部费用。可用公式表示为：教育成本=教育直接成本+教育间接成本。 　　 　　二、教育成本的分类 　　教育成本的分类与教育成本的概念密切相关。因此，教育成本分类只能是对于所耗费的教育资源，根据管理和其他方面的需要，按不同分类标志进行划分。成本对象是归集和分配资源耗费的载体或目的物。教育成本对象应当是教育产品。从学校的宗旨和功能看，它是一个服务组织，是一个向学生传授知识、灌输社会主流价值，开发学生潜力、提高学生技能的服务组织。它所能提供的只有教育服务，它的产品就是学生。合格的学生是学校提供的直接产品，科研活动和社会服务活动是教育的间接产品。教育成本项目包括教育经常性成本项目和非教育成本项目两种。 　　（一）教育经常性成本项目 　　人员成本，主要指学校教职员工的工资即福利性支出、奖励金支出、学生的助学金、奖学金、贷学金及其医疗、保险等福利性支出；公用成本，主要指维持学校办公费用的支出，如公务费、业务费以及国家规定的基本建设标准额度以下的设备购置费用和修缮费等；固定资产折旧成本，包括学校用地、建筑物、教学及其实验仪器设备等的折旧费用。 　　（二）非教育成本项目 　　包括科研成本、校办产业成本、社会服务成本、人员住宅成本、离退休教职工的工资等。 　　 　　三、教育成本的构成 　　高等教育成本是劳动力接受全部教育成本的一部分，它是劳动力在接受高等教育阶段所消耗的物化劳动和活劳动以及维持个人生理需要所消耗的价值总和。高校生产的“产品”主要是学生，而学生既是维持生理需要的消费主体，又是教育经费耗费承担的客体，自身具有两重性。同时，高校生产的“产品”具有一定的阶段性，就广义而言，既可作为“在产品”，又可作为“产成品”，且投产的“在产品”具有内在质量上的不平衡性等问题，这就决定了教育经费投入在每个成本核算对象之间具有不平衡性，并影响着高校产出“产成品”的质量等级。 　　高等教育成本，从宏观上讲，包括三大部分，即教育机会成本、学生个人成本和高校教育成本。从微观上讲，主要是指学生在接受高等教育过程中由高校所支付的应由学校和学生个人负担的各类教学成本，包括：一是高校用于校内的基础设施、固定资产的折旧费、维护修理费用等；二是高等教育过程中发生的教学管理、行政管理、后勤服务、学生事务等物化劳动性支出等；三是高校为教职工发放的工资、补助工资、职工福利费、补贴、津贴等工资性支出等；四是高校为学生个人支付的人民助学金、奖学金、贷款风险金、困难补助、生活性