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基于西方实践税源专业化管理研究 　　【摘 要】 税源专业化管理是全世界税收征管改革的趋势，西方发达国家基于长期的实践，在机构设置、风险导向和纳税评估、重点税源管理、信息技术应用、纳税服务、人才配置等方面积累了大量成熟的经验。文章对此进行了研究和梳理，从而为推进我国税源专业化管理的改革提供可借鉴的理念和方法。 　　【关键词】 税源专业化管理； 税收征管； 西方发达国家； 实践经验 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）02-0101-04 　　引 言 　　税源管理决定着税收征管工作的效率和质量，是税收工作的核心和基础。全球经济日新月异的发展促使纳税人数量迅速增长，企业组织形式、经营方式呈现多样化态势，企业规避税收的手段越发隐蔽，这对各国的税收征管工作提出了新的要求。把专业化管理内涵引入税源管理成为当今世界税收征管改革的趋势，也引起了我国税务人员及学术界的广泛关注。纵观我国目前的相关研究主要分为三类：第一类是从微观的角度研究税源专业化管理的具体方法。如关云峰、崔孝宗（2008）提出税源专业化管理“应该高效利用各类数据信息，设置科学的分析指标，构建统一的数据仓库，促进信息共享，实现专业化管理的可持续性”；沈承纲（2012）认为“逐步建立以税收风险管理为导向的税源专业化管理新途径，已成为税收征管工作的发展趋势和努力方向”。第二类是基于系统观，对税源专业化管理的体系进行研究。如申作芳（2012）对税源专业化管理的几种模式进行比较分析，针对不同的表现形式优化税源专业化管理；黄晶（2012）指出税源管理专业化要在更新治税理念，提高数据应用水平，培养复合型人才和健全定点联系企业制度等方面作出相应的制度安排。第三类是税源专业化管理的实证研究。如刘芳（2013）以宁德国税为例研究税源专业化管理模式，字军宏（2014）以保山市国税局为例研究税源专业化管理推行过程中的问题与对策，这些都是对全国各地税源专业化管理试点情况的总结分析。本文则把研究视角放在了西方，因为西方发达国家有完善的市场经济体系，他们基于长期的实践，在税源专业化管理方面积累了大量成熟的经验。研究并借鉴国外先进的做法，结合我国的国情，可以使自身在推行税源专业化管理改革的过程中少走弯路。 　　一、税源专业化管理相关理论 　　（一）税源专业化管理及其内涵界定 　　税源专业化管理是在涉税信息广泛应用和共享的条件下，以组织架构优化整合和人力资源优化配置为基础，通过税收风险管理和分级分类管理，实现税源管理的科学分工与紧密协作，从而提高税法遵从度和税收征收率。 　　税源专业化管理具有以下特点：（1）突破了地域和层级的限制，在细分税源的规模和所属行业的基础上，根据企业和所属行业的自身特点非均衡配置征管资源，实现专业化、差别化的管理。（2）侧重以风险管理为导向的专业化分工与协作，即根据不同纳税人具体的风险特征实行分类，将有限的税收管理资源高效地用于遵从风险较高的纳税群体和领域，以最小的税收成本代价降低税收流失。（3）重视用信息管税解决征纳双方信息不对称问题，涉税信息的广泛应用和共享是实现征管资源合理配置的基础。（4）关注纳税人权利，推行为纳税人服务的管理理念，使纳税遵从更容易。 　　（二）西方税源专业化管理的理论依据 　　西方的税源管理思想伴随着资本主义的进程而发展，总结起来包括三点：一是涵养税源，即要保护税源；二是税收公平，即纳税人的税收负担要与纳税能力相适应，税负要均衡；三是税收效率，包括税收的经济效率和行政管理效率，对效率的要求是市场经济发展的客观要求。税源专业化管理进一步使这些税源管理思想的精髓在实践中更具可行性。 　　虽然目前对税源专业化管理的理论研究未成体系，但西方国家长期在经济学和管理学领域的研究为税源专业化管理提供了丰富的理论依据，这里略举一二。（1）分工理论，经济学之父亚当?斯密1776年就在其著作《国富论》中论述了分工有助于获得专业化的优势并极大提高生产效率。全球经济的发展使产业分工高度专业化，税务部门同样存在分工的问题，只有分工才能提升效率、应对经济态势。因此，科学分类税源、把专业化管理的内涵引入税源管理是必然要求。（2）系统论，认为系统是由相互联系、相互作用的各个要素组成的具有特定功能的有机整体。税源管理也是这样一个开放、动态的系统，其每个业务环节相互影响和制约，专业化管理就是通过合理配置要素和优化结构达成系统整体功能的优化。（3）信息不对称理论，可以用来说明纳税人和税务机关之间容易发生“逆向选择”和“道德风险”，比如纳税人在追求自身利益最大化动机的驱使下具有隐匿真实信息以少缴税款的动力。因此税源专业化管理必须以涉税信息的充分获取和共享为支撑。（4）帕累托最优理论，探讨公平与效率的理想境界，是资源配置的最