实施营改增对金融业影响.docVIP

实施营改增对金融业影响 　　2016 年3 月24 日，财政部和国家税务总局发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，决定从2016 年5 月1 日起，将金融业、建筑业、房地产业、生活服务业纳入营改增的试点范畴，金融业营改增正式实施。金融业的服务范围涉及生产、分配、交换和消费等国民经济各领域，与经济发展、社会进步及人民生活息息相关。对金融行业实施全面“营改增”，一方面是保持增值税抵扣链条的完整性、实现税收中性的需要，另一方面将面临增值额计算困难、核算系统升级改造风险大等诸多挑战。 　　一、金融业“营改增”政策变化情况 　　1.纳税人。金融业增值税纳税人是指在中华人民共和国境内提供金融服务的单位和个人。提供金融服务的年应征增值税销售额超过500 万元（含本数）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 　　2.税率。金融业一般纳税人适用税率6%；小规模纳税人以及特定金融机构中的一般纳税人提供的可选择简易计税方法的金融服务，征收率为3%。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。金融业营改增之后，增值税一般纳税人实际税率上升了0.66%。由于营改增之后，金融企业可以将外购不动产、设备及服务中所含的增值税进项税额从销项税额中抵扣。因此，如果企业能取得相应合法有效抵扣凭证，一般纳税人税负不会上升；而对于小规模纳税人，税率则由5%下降为3%，降幅明显。 　　3.征税范围。金融业增值税的征税范围主要为金融服务。“36 号文”所称金融服务，是指经营金融保险的业务活动。主要包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让四类。 　　4.允许抵扣范围。营改增试点以后，金融业纳税人为经营活动购买的货物、服务、无形资产和不动产，除有特殊规定外，只要取得合法有效扣税凭证，均允许抵扣。金融业可抵扣范围很广，主要有信息系统软硬件及维护费，网络传输费用，外包的呼叫中心服务费用，广告、宣传费用，安保、押运费用，不动产的购置、租赁、修缮、装潢费用，各类办公用品、水电费等运营支出，购买交通运输车辆等费用。 　　二、营改增面临的挑战 　　1.金融业实施“营改增”的纳税成本较高。金融运营对核心业务系统的依赖程度较大，而该系统已完全实现信息化。“营改增”后，金融行业必须对原有核心业务系统进行升级改造，以满足收入确认、成本核算与税款计征等要求。如何在较短的时间内完成核心业务系统的升级改造与员工业务培训，使系统运营通畅、“营改增”过渡顺利，这对金融行业具有一定的挑战性，整个金融系统都将面临较高的业务系统升级、改造与使用成本。 　　2.金融业营改增可能导致税权重新划分。本次金融业营改增将会对税权划分产生重要影响。营业税属于地方税，由地方税务局征收，构成了地方财政收入的主要来源；而增值税属于国家和地方共享税，由国家税务局征收，中央与地方的分配比例为3：1。金融业营改增的实施，必将要求中央与地方的税权进行划分调整。自1994年我国分税制改革以来，增值税及营业税额增长迅速，已分别成为我国第一和第三大税种。根据《中国税务年鉴（2014）》的统计数据，金融业所缴纳营业税占地方政府税收总收入中的比重达到6.57%。由此可见，金融业缴纳的营业税在总体营业税中的比重是不可忽视的一部分，如果不对中央和地方的税权进行调整，此次金融业营改增，将使原来100%由地方享有的金融业营业税中75%交由国家财政，这样势必会对地方财政收入产生不可忽视的影响，导致地方财政收入下降，在一定程度上阻碍地方经济的发展。金融业营改增的实施，必将要求中央与地方的税权进行划分调整。 　　3.金融服务的复杂性与增值税的确定性较难兼容。从金融业“营改增”的试点情况来看，金融业务种类繁多、核算复杂，如何准确界定增值税税基及?算应纳税额成了较大的难题。从业务类型来看，此次金融业“营改增”涵盖银行业、证券业、保险业等众多金融行业，不同金融行业的业务差别比较大，加之金融产品不断创新、新型金融衍生工具不断涌现，这就要求税务部门应针对不同性质的业务制定不同的征税规则。而税法具有相对稳定性，现行的对多数金融业务实施“购进扣税法”、对少数金融业务实行“简易征收法”与“免税法”的金融业增值税征管制度，很难满足复杂、多变的金融业务管理需求。金融行业还是一个非常活跃、创新不断地行业，近十年来，随着信息技术的发展，新的金融产品与金融业态不断涌现，如移动支付、网络理财、互联网金融等，这些新工具与新业态的出现，使得整个金融业发生了翻天覆地的变化，而税法制度的订立需要经过较长时间的摸索与探讨，有关法律与法规形成后强调相对稳定，很难跟上金融业日新月异的变革步伐。 　　4.金融业的进项税额和税基界定难度较大。此次“营改增”改革的一个重要目标是完善增值税的抵扣链条，最大限度地体现税