实际利率法在银行定期存款业务中应用问题改进建议.docVIP

实际利率法在银行定期存款业务中应用问题改进建议 　　摘要：实际利率法是会计人员办理业务过程中经常使用的一种方法，但这种方法应用起来较为复杂，账务处理理解起来有一定困难。本文通过实务操作介绍商业银行定期存款业务中实际利率法的应用过程，并比较实际利率法在应付债券业务中的应用，提出对银行定期存款业务处理的改进建议。 　　关键词：实际利率法 摊余成本 利息调整 　　吸收存款是商业银行最重要的业务之一，存款人在存入款项时可以自由选择活期存款方式或定期存款方式，选择定期存款方式的业务就要涉及到应用实际利率法进行计算摊余成本和各期利息费用的问题。在金融企业会计中，实际利率法是指按照金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期费用的方法。所谓摊余成本，是指该金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额。关于定期存款利息的计算，按照存款金额和存款利率计算应付利息，按照摊余成本和实际利率计算确认利息支出，二者差额计入利息调整。定期存款业务的账务处理非常复杂，为便于理解，下面结合案例对其进行详细的介绍和说明。 　　一、商业银行定期存款业务应用实际利率法案例 　　2010年1月1日，某单位到建设银行开出转账支票，将100 000元存入五年期的定期存款，银行定期存款公允年利率为5%。自2012年开始，建设银行调整定期存款利率变更为4%。该单位于2014年12月31日到期支取本金和利息共计125 000元，假设建设银行于每年末计提利息，不考虑其他因素。 　　根据表1数据，银行账务处理如下： 　　2010年1月1日，单位存入定期存款： 　　借：吸收存款――某单位活期存款 100 000 　　贷：吸收存款――某单位定期存款 100 000 　　2010年12月31日，年末计提利息费用： 　　借：利息支出――某单位定期存款 5 000 　　贷：应付利息――某单位定期存款 5 000 　　2011年12月31日，处理同上： 　　借：利息支出――某单位定期存款 5 000 　　贷：应付利息――某单位定期存款 5 000 　　2012年12月31日，年末计提利息费用并摊销成本： 　　借：利息支出――某单位定期存款 4 000 　　吸收存款――利息调整 1 000 　　贷：应付利息――某单位定期存款 5 000 　　2013年12月31日，处理同上： 　　借：利息支出――某单位定期存款 3 960 　　吸收存款――利息调整 1 040 　　贷：应付利息――某单位定期存款 5 000 　　2014年12月31日，年末确认利息费用，单位收到本金和利息： 　　借：应付利息――某单位定期存款 20 000 　　利息支出――某单位定期存款 5 000 　　贷：吸收存款――某单位定期存款 25 000 　　借：吸收存款――某单位定期存款 125 000 　　贷：吸收存款――某单位活期存款 125 000 　　借：利息支出――某单位定期存款 2 040 　　贷：吸收存款――利息调整 2 040 　　通过账务处理可以看到，该单位于存款到期时收到本金和利息125 000元，并将利息调整金额转到利息支出，使得利息支出总和与应付利息总和相等。但这种账务处理会导致最后一年利息支出数额远多于以前年度，对当年利润总额有较大影响，存在一定的缺陷，不是完全意义上的实际利率法。为了解决这个问题，参考实际利率法应用已相对完善的应付债券业务，分析应付债券业务处理过程，从而有助于为银行定期存款业务处理提供新思路。 　　二、应付债券应用实际利率法案例 　　某企业为筹集资金发行了一张5年期的企业债券，债券期限自2010年年初至2014年年底，面值100 000元，票面利率5%，实际发行价格为104 453元。假定企业每年年度终了支付债券利息5 000元，于2014年年底到期一次归还100 000元本金。 　　首先应利用年金现值公式和复利现值公式计算出该企业应付债券的实际利率，设该利率为r，计算过程如下：104 453=100 000×5%×（P/A，r，5）+100 000×（P/F，r，5），由差值法可计算出r=4%。 　　根据表2数据，账务处理如下： 　　2010年1月1日，发行企业债券筹集资金： 　　借：银行存款 104 453 　　贷：应付债券 104 453 　　2010年12月31日，年末支付利息费用并摊销成本： 　　借：财务费用 4 178 　　应付债券――利息调整 822 　　贷：银行存款 5 000 　　2011年、2012年、2013年会计分录与2010年类似，此处省略。 　　2014年12月31日，年末支