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实际利率法在融资租入固定资产中应用 　　摘要：自2006年《企业会计准则》颁布以来，实际利率法在金融资产等会计实务中得到了广泛的应用，但实际利率法在融资租入固定资产中的应用颇有难度，文章阐述了企业融资租入固定资产时，如何确定未确认融资费用，用案例阐述用实际利率法计算当期的融资费用及摊余成本，旨在帮助更多的企业掌握实际利率法的应用，加强对各种财产物资的管理。 　　关键词：实际利率法；融资租赁；固定资产；未确认融资费用 　　中图分类号：F830.4文献标识码：A文章编号：1006-8937（2014）18-0125-02 　　自2006年《企业会计准则》颁布以来，实际利率法在会计实务中的应用范围极其广泛，其主要目的是为了更加客观地反映金融资产或金融负债的账面价值，切实提高会计信息的可靠性和相关性。实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。《企业会计准则第21号―租赁》第15条的规定，企业融资租入的固定资产，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算当期的融资费用。 　　1未确认融资费用的确定 　　《企业会计准则》第21号规定，在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为融资租入固定资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。可见，用实际利率对未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，首先要先确定未确认融资费用。而未确认融资费用的确定分为以下几个步骤。 　　首先，最低租赁付款额。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租人有购买租赁固定资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择的购买价应计入最低租赁付款额。“最低”的含义是相对于或有租金、履行成本而言的。或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。它的发生于否有赖于未来事项的发生与否予以证实。因此，我国会计准则规定或有租金不包括在最低租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。这些费用一般而言都是由于承租人有正常使用资产而应支付的费用。资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。如果承租企业有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租企业将会行使这种选择权，此时购买价格应包括在最低租赁付款额内。在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租赁资产价值。 　　其次，确定最低租赁付款额的现值。在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，承租人在计算最低租赁付款额的现值时，关键是确定适当的折现率。按照租赁准则的规定，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 　　最后，计算出未确认融资费用。在计算出最低租赁付款额及最低租赁付款额现值的基础上，最低租赁付款额与最低租赁付款额现值之间的差额即为未确认融资费用。在分摊未确认融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。 　　2采用实际利率法分摊未确认融资费用 　　未确认融资费用的分摊承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租入资产入帐价值的不同情况，选择合适的分摊率。 　　2.1分摊率的选择 　　实际利率指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列四种情况。 　　①以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。②以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定内含利率作为未确认融资费用的分摊率。③以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。④以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。 　　2.2摊余成本的计算