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对营业税改征增值税思考 　　摘要：实施营业税改征增值税（以下简称“营改增”）是“十二五”时期我国财税体制改革的重要内容。本文对“营改增”的实质及存在问题进行了分析，并对如何进一步深化改革进行了思考。 　　关键词：营业税 增值税 营改增 　　“营改增” 基于调整经济结构需要而启动，是政府推动经济结构调整的重要手段，是中国税制改革的关键，对我国经济发展方式转变、产业结构优化、税制体制完善产生着深远影响。 　　一、“营改增”的实质 　　“营改增”是增值税转型改革的推进和完成，其改革的实质是： 　　（1）从营业税的征收和增值税的征收冲突方面看。生产制造企业是根据运输发票所列金额的7%进行进项税额抵扣的，而开出发票的的交通运输业，则是根据营业额和营业税税率计税，计算交纳营业税，不存在抵扣的问题，结果是对于同一笔经济业务，交易双方作为不同的纳税人，征收了不同的税种，这是有失统一和公平的，需要尽快规范和一致。 　　（2）从税率的设置方面看，增值税的课税对象由于有可抵扣的进项税额存在，所以采用较高税率（17%和11%）计算销项税额。而从营业税的课税对象来说，营业税以全部的营业额为计税依据，也没有进项税额可以抵扣，所以除娱乐行业之外，均采用了相对较低的税率（3%和5%）。 　　（3）从税种与税收简化方面看。增值税与营业税的课税对象本质上都是经济活动的所得，但增值税只针对经济活动的增值额部分征税，无增值额则不征税；营业税则主要针对提供劳务（不含加工、修理修配）、无形资产转让及不动产销售的经济活动进行征税，这些经济活动的初始价值（即非增值部分）为零，经济活动所得全部作为增值额进行征税。从经济本质上看增值税与营业税是一致的，但由于两者在税收政策、税率、计税依据等方面均有所不同，因此，增值税与营业税其实是人为的划分出来的两个税种，两个征税活动是互补的。为此，“营改增”是税种趋同，即税种长远的统筹规划及简化趋势。 　　（4）从社会分工的机械化程度方面看，增值税课税对象是机械化程度较高（依靠机器自动化或半自动化生产）的生产经营活动，也即是物化的经济活动，生产效率比较高，具有有形性和可储存性。营业税课税对象主要是依靠人力或以人力为主的经济活动，也即是行为化的经济活动，具有无形性、不可储存性和等待性。 　　二、“营改增”的关键点 　　（一）增值税计税方式的界定 　　建筑业、文化体育业、邮电通信业、现代服务业、交通运输业、销售不动产和转让无形资产等行业原则上界定为采用增值税一般计税方法。生活服务性业和金融保险业等行业原则上界定为采用增值税简易计税方法。 　　（二）增值税税率档次的增加 　　“营改增”后的增值税税率在17%的标准税率和13%的低税率基础上，增加两档新的低税率11%和6%。其中：有形动产租赁服务业的税率仍然是17%，建筑业和交通运输服务业税率为11%，除无形动产租赁服务之外的现代服务业税率为6%，财政部和国家税务总局规定的应税服务的税率为零。 　　（三）增值税计税依据的规范 　　计税的依据原则上是纳税人发生应税交易时取得的收入总额。若纳税人存在大量代收、转付或代垫资金的特殊经济活动，则可以合理扣除其代收和代垫的金额。对从事服务贸易进口业务的企业，只在国内环节征收增值税，在出口环节则实行零税率或免税制度。 　　（四）增值税抵扣政策的衔接和优惠政策过渡 　　“营改增”中，增值税纳税人可根据接受试点纳税人提供服务时取得的增值税专用发票，按现行的规定抵扣进项税额。而国家原给予试点行业的营业税优惠政策仍可延续，但对于“营改增”能解决的重复征税问题则予以取消，试点期间针对具体情况可采用适当的税收优惠政策进行过渡。 　　综上所述，作为增值税一般纳税人的交通运输企业，其所提供的水路、航空、陆路、管道运输等交通运输业服务将按不含税收入总额和11%的税率计算销项税额；货物运输代理企业、仓储服务企业等提供的物流辅助服务将按不含税收入总额和6%的税率计算销项税额。对交通运输企业和物流辅助企业当期因付款方接受加工、修理修配劳务和应税服务，支付或负担的进项税额，则可根据增值税专用发票、运输费用结算单据、农产品收购发票或销售发票、海关进口增值税专用缴款书、税收通用缴款书等增值税扣税凭证，从当期销项税额中抵扣，纳税人当期增值税销项税额减去进项税额后的余额即为当期应缴纳的增值税。若当期进项税额大于销项税额而不足抵扣，未抵扣部分可转入下期继续抵扣。这些行业的小规模纳税人则不能抵扣进项税额，而是采用简易计税方法，按不含税收入的3%征收计算增值税应纳税额。 　　三、“营改增”改革试点效果分析 　　自2012年1月1日起，上海市在交通运输业和部分现代服务业中开展增值税改革试点，逐渐将营业税征收改为增值税征收。“营改增”试点的主导思想是：建立健全税收