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对营改增认识与思考 　　随着我国营业税改征增值税（简称“营改增”）从今年5月1日起全面实施，营业税变成了历史，但由“营改增”带来的后续影响却没有消失。“营改增”的直接动因是改革税制还是减轻税负？对纳税人来说究竟是增加税负还是减轻税负？“营改增”对我们的日常生活和税务部门的税收工作又会产生多大的影响？这些都是社会关注的热点问题。对此，笔者想结合自己的工作经验谈几点思考。 　　一、如何正确看待“营改增”的主要目标 　　营业税是1994年税改时确定的地方税税种，与增值税一起构成了我国的流转税主体税种。税收对财政的贡献中，中央主要靠增值税，地方主要靠营业税。这种税制安排对于确保中央和地方财政收入具有压舱石的作用，因为这两个税种分别依赖于第二产业和第三产业。但随着时间的推移、内外部环境的变化，营业税弊端逐步暴露出来，负面影响越来越显现。改革营业税不是要不要的问题，只是时机的问题。 　　营业税本身的先天缺陷，决定了这不是一个科学的税种。营业税的计税依据是提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产取得的全部收入。这就带来了一个问题，如果纳税人提供的劳务有营利，而且超过税负，就值得去做；如果纳税人提供的劳务仅够维持简单的经营活动，那么税负就可能让你只能糊口，不可能有盈余；如果纳税人提供的劳务由于某种特殊原因出现亏损，税负就让你雪上加霜。 　　那么，这样一个有缺陷的税种，为什么在我国还能存在20多年呢？因为税制的确定有一个非常重要的考量，就是可操作性或可行性。增值税征收过程中，提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产收入中的成本计算较为复杂。在当时的会计制度、发票管理、合法凭证的取得、税收经营活动的规范程度下，成本核算特别是增值额的确定，是件非常困难的事情，征管手段非常有限。如果对这部分三产收入也实行增值税制的话，在付出巨大的征管成本的同时，也很难确保财政收入的稳定。因此，把经营活动中取得的所有的价款和价外费用统统作为计税收入就变得十分必要和可行，而且取得了非常好的财政收入效果。到去年，这一税种收入已占到地方税收总收入的40%左右，有的地方甚至接近50%。 　　尽管营业税的财政意义非常大，而且征管也比较便捷，但这种不管经营盈亏情况，一味按收入全额征税的制度，与现代税收制度的基本理念很难统一。市场经济的发展需要解决税制的科学性问题，只要条件许可，税种设计和制度安排必须考虑与世界接轨。同时，这种税制也不利于促进第三产业的发展。尽管在这期间通过结构性调整税率包括减免税和降低税率等措施，缓解了营业税税制对第三产业发展带来的影响，为三产发展松绑，但问题还没有从根本上得到解决。 　　经过20多年的发展，税收征管能力有效提升，三产中有些原本无法有效解决的增值额计算问题，无论从技术层面、财政承受力层面，还是制度和信息化支撑层面，都具备了有效解决的基本条件，营业税改革的时机基本成熟。从这个意义上说，“营改增”是一次重要的税改，是完善我国税制的一个重大举措。 　　“营改增”完善的是税制。利用“营改增”的契机，实施减税，是增值效应，是国家发挥税收促进经济发展杠杆效应的结果，是国家促进经济发展的策略，不是“营改增”本身必须追求的目标。因为减轻税负不需要这么大的动作来完成，简单有效的方式、方法非常多。因此，在实施“营改增”过程中，我们的注意力被集中在减轻税负上，是一种误读。 　　二、如何正确看待“营改增”的减税作用 　　毋庸置疑，在“营改增”制度设计时，设置的增值税率以及计税依据，都有一个减税的设想，减税总规模达5000亿元人民币。这也符合我国根据财力和发展需要把我国的综合税负逐步降到一个合理水平的基本考量。应当说在这样一个制度设计面前，我们的纳税人总体上应当可以分享到这份减税红利。 　　但是，无论在试点阶段，还是从今年5月1日起全面实施“营改增”后，有关增加税负还是减轻税负的争论，一直没有停止过。一开始是交通运输业之后是建筑安装业，都存在税负增加的说法。改革实施后，在上海、深圳又出现了一些高档酒店宾馆因“营改增”税负加重而提价的事件。制度设计明显是减税，但一些纳税人的感觉却是税负增加，为什么会出现这种情况呢？ 　　这里关键是我们如何正确理解和认识所谓的减税。首先减税是针对“营改增”涉及的行业而言的，我们绝对不能把行业减税简单地理解成相关企业每个都减税。增值税以纳税人生产经营活动的增值额作为计税依据，按一定税率计算税款，这样的税率设计，一般要比营业税税率高出一倍以上，比如营业税税率一般是营业收入的3-5%，而增值税税率一般是增值额的6-17%，有的还更高，如果纳税人所从事的经营收入增值率比较低，假设只有20%，100万营业收入按营业税税率5%计算，要交5.5万元的营业税及其附加的税费，但如果按税率11%交增值税的话，只要交不到3万元的税费。在这样的