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对两税法及其所体现财税思想探究 　　【摘 要】唐朝的两税法是我国赋税史上的一个里程碑,是唐中后期的主要赋税思想。本文从两税法的提出背景入手,探讨了两税法中所体现出的财政税收思想,并对两税法做了简单的评价,具有一定的意义。 　　【关键词】两税法; 租庸调制; 公平税负; 简化税制 　　中图分类号:D922.22 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2009)05-0097-01 　　 　　1 两税法概述 　　 　　两税法是唐朝的宰相杨炎在废除租庸调制的基础上提出的,提出时间在于安史之乱之后。租庸调制是唐沿袭隋朝,在均田制的基础上实行的一种税制。租庸调的征收以民户授田为基础和前提。 　　两税是指“居人之税”和“田亩之税”,即户税和地税。两税法的征收是以户税和地税为基础,把租庸调和其他杂税全都包括在内。两税法的具体内容为“凡百役之费,一钱之敛,先度其数而赋于人,量出以制入。户无主客,以现居为簿;人无丁中,以贫富为差。不居处而行商者,在所郡县税三十之一,度所与居者均,使无侥利。居人之税,秋夏两征之,俗有不便者更之。其租庸杂徭悉省,而丁额不废,申报出入如旧式。其田亩之税,率以大历十四年垦田之数为准,而均征之。夏税无过六月,秋税无过十一月。”两税法的精髓在于“量出为入原则的提出”、“要求税制的简化”、“强调负担能力”、“租税改为以货币缴纳”四点。 　　 　　2 两税法的提出背景 　　 　　两税法是封建社会商品经济发展到一定阶段的产物,也是我国赋税史上的一个里程碑。两税法提出的社会背景主要有: 　　2.1 中央与地方政府的财权竞争 　　 两税法是在唐德宗时期被由谪臣入相的杨炎提出的,而在安史之乱之后,藩镇割据局面出现,各藩镇恣意破坏租庸调制,随意征税。唐朝中央与地方之间的政治经济矛盾愈加尖锐,中央政府的财政收入难以得到保证。因此,唐朝中央政府迫切需要变革赋税制度,以加强中央政府的财权。 　　2.2 社会矛盾的加剧 　　 唐中期以前所实施的租庸调制的赋税制度具有税负重且不公平的特点。同时安史之乱、藩镇割据等战乱又加剧了底层劳动人民的税收负担,拉大了社会的贫富差距,加剧了社会的不公平,这导致了盗匪、民众起义等社会不稳定现象的出现。为维护自身的统治,唐政府不得不寻求一种稳定的、有效的税负制度,这就促使了两税法的产生。 　　2.3 租庸调制的失败 　　 租庸调制是两税法之前实施的一种赋税制度。租庸调制以均田制为基础,而唐中期,全国土地分配不公导致了均田制的失效,从而致使“以人丁为本”的租庸调制走向失败。租庸调制的失败促使了两税法的出现。 　　2.4 刘晏等所进行的税制改革尝试 　　唐代宗时期就已经进行了税制改革,这可看作是租庸调制向两税法的过渡。而刘晏的改革又使中央政府的粮食有了保障,加强了中央财政的独立性,为两税法的实施提供了条件。 　　 　　3 两税法中所体现的财政税收思想 　　 　　两税法中所体现出的财政税收思想内容主要有: 　　3.1 以“量出为入”作为编制财政预算和课税的原则 　　杨炎提出“凡百役之费 ,一钱之敛 ,先度其数而赋于人 ,量出以制入。”这种量出为入的思想是在特定的财税背景之下提出的,具有通过编制预算对支出作出一定限制,从而削减税收总额,减轻百姓负担的积极意义。 　　3.2 重视以资计税、反对以人丁课税 　　杨炎主张两税的计税依据应以资产为主,即以资产为征税客体。两税法“唯以资产为宗,不以丁身为本”的计税原则,是杨炎关于税制改革思想的精华所在,体现了税负公平的原则。它顺应唐中期以来土地关系的发展趋势,产生了深切的历史影响。 　　3.3 主张征收代役金,取代征调现役 　　 两税法包含着通过征收代役金而把力役全面转化为雇役的“赋役合一”的变革思想。这种变革符合中唐以来商品经济日益发展的经济潮流,有利于削弱农民对国家政权的人身依附程度。 　　3.4 税收定额管理思想 　　 定额管理主要指:第一,以州为单位的两税征收数量的定额管理;第二,对划给地方财政的两税收入实行定额管理。两税定额管理制度实施之后,一度曾发挥积极的财政作用,但由于其本身存在的缺陷而最终被取代。 　　3.5 简化税制、明晰税收征管权限的思想 　　 两税法主张建立税目统一、征管手续简单的税制,这有利于矫正过多的苛捐杂税加重百姓税负的弊病,符合有效税制的确定、便利的原则。同时两税法提出改变安史之乱以来由于财权下移而导致的税收管理权限混乱的现象,有利于加强中央政府的财权。 　　 　　4 对两税法的评价 　　 　　两税法作为中国赋税史上的里程碑,具有重大的意义。两税法具有简化税制、公平税负的特点,但同时它也具有一些不足之处。例如,两税法的“量出为入”的原则为统治阶层剥削人民提供了理论依据,