7销售跟收款循环审计.pptVIP

5．针对重要或异常的销售费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。必要时，对销售费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。注意广告费、业务宣传费的划分是否合理，是否符合税前列支条件。 6．检查销售费用是否已在利润表上恰当披露。 * * * * * * * 案例答案 (1)应选择100个客户进行函证最为适宜。 因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。 (2)对A公司应采用积极式函证方式，因为其欠款金额较大； 对B公司应采用积极式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长； 对C公司应采用消极式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短； 对D公司采用积极式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。 案例答案 (3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。 对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真实存在。 案例答案 (4)如果函证结果有较大差异，注册会计师 首先要对此进行分析，查找差异的原因。 必要时应与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审计单位做必要的调整。 其次，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。 为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，注册会计师可以扩大函证范围。 二、主营业务收入审计 一）主营业务收入的审计目标 ?1.确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关； 2.确定营业收入记录是否完整； 3.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 4.确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 5.确定营业收入的内容是否正确； 6.确定营业收入的披露是否恰当。? 二）主营业务收入的实质性程序 1.取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；同时，结合其他业务收入科目数额，与报表数核对相符。 2.查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则和方法。 （1）采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。 （2）采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。 （3）采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。 （4）委托其他单位代销商品的，如果代销单位采用视同买断方式，应于代销商品已经销售并收到代销单位代销清单时， 按企业与代销单位确定的协议价确认收入的实现。 （5）销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额， 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 （6）长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，应当根据完工百分比法确认合同收入。注册会计师应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定，并核对应计收入与实际收入是否一致，注意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况。 (7)委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的，应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入。对此，注册会计师应重点检查代办发运凭证和银行交款单是否真实，注意有无内外勾结，出具虚假发运凭证或虚假银行交款凭证的情况。 (8)对外转让土地使用权和销售商品房的，通常应在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入。对此，注册会计师应重点检查已办理的移交手续是否符合规定要求，发票账单是否已交对方。注意查明被审计单位有无编造虚假移交手续，采用“分层套写” 、开具虚假发票的行为。防止其高价出售、低价索引号 索引号 是否是否适用适用 入账，从中贪污货款。如果企业事先与买方签订了不可撤销合同，按合同要求开发房地产，则应按建造合同的处理原则处理。 3.选择运用以下实质性分析程序： (1)将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； (2)比较