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对设计我国完全电子商务征税方案几点建议 　　摘 要：目前电子商务发展已相对稳定且已初具规模，各环节已基本成熟，电子商务税收应该成为我国财政收入中的新税源。本文通过结合我国完全电子商务征税现状，对设计我国完全电子商务征税方案提出个人的几点建议，希望以此来促进我国电子商务的发展。 　　关键词：完全电子商务；征税方案；设计；对策 　　1 我国完全电子商务征税现状 　　2014年1月16日，中国互联网络信息中心发布的《第33次中国互联网络发展状况统计报告》显示，截至2013年12月，我国网民规模达到61758万，互联网普及率为45.8%。其中，我国网络购物网民规模达到30189万人，网络购物使用率提升至48.9%。有关数据显示，互联网在整体经济中社会地位逐渐上升，电子商务经济在我国整体经济中已占有相当规模，而且这一规模还在不断扩大，但是随之也带来了一系列问题，尤其是给我国现行的税收征管体制带来了严峻挑战。虽然在我国现行的增值税暂行条例、营业税暂行条例、进出口关税条例、个人所得税法、企业所得税法等都对纳税人的征税范围做出了明确规定，对电子商务征税也不是无法可依。例如，在增值税方面，财税【2009】9号文中规定，以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在某种物理形态的介质上，在计算机、手机等类似功能的设备上读取使用的电子出版物适用增值税的优惠税率，即按13%的税率征收；财税【2013】37号文中规定通过利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、处理、加工等并提供信息服务的业务活动按照信息技术服务征收6% 的增值税。在所得税方面，《中华人民共和国合同法》中对于采用数据电文形式订立合同的也做出了相关规定，规定以这种形式订立合同的，合同成立地点为收件人的主营业地，没有主营业地的，则经常居住地为合同成立地，这将有利于确认电子商务税收有关归属地问题。在现行税法中，虽然可以找到一些电子商务行为所适用的税种，但在现实操作中却没有可以遵循的有效征收办法和实施方案。因此，我国应借鉴国际各国和经济组织中的先进经验，结合我国实际国情，进快出台电子商务税收对策。 　　2 征税方案设计 　　（一）流转税方案设计 　　随着经济形势的不断发展，财政部和国家税务总局联合出台了“营改增试点方案”，该试点方案自2012 年1月1日首先在上海地区实施，试点范围包括交通运输业和部分现代服务业。“营改增”试点方案实施以来，得到各部门和企业的大力支持，试点运行平稳，效果显著。为了使更多地区和更多行业享受到改革释放出的红利，自2013年8月1日起交通运输业和部分现代服务业在全国范围内开始实施“营改增”，而且国务院决定自2014 年1月起将铁路运输和邮电通信业纳入试点。随着试点范围的不断扩大，增值税征税范围逐渐涵盖了更多的生产、销售、服务等环节，有利于我国顺应经济发展趋势，促进经济更好更快发展。 　　电子商务在现代服务业中作为一个朝阳产业，对其征税并不一定要开征新税种，可以在现有税法基础上稍作修改，扩大税收范围对其进行税收征管。目前正值我国财税体制结构性改革之际，笔者认为可以借鉴欧盟对电子商务征收增值税的经验，考虑将电子商务纳入增值税范围。这样，将会有效解决电子商务的“服务型”数字化产品和“服务”的征税范围划分问题，税收成本也会降低。目前我国部分现代服务业中的信息技术服务、鉴证咨询服务已经纳入增值税征收范围（税率为 6%），其中包括通过计算机信息技术提供的内部数据分析、金融支付服务、人力资源管理、财务经济管理、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。这也为接下来将电子商务逐步纳入增值税开启了一条新的道路。 　　笔者认为，我国在研究制定电子商务税收政策时，要在充分考虑电子商务的特有性质的基础上，深入细致的对电子商务各种行为进行归类，并且有区别的制定相应的税率，达到制定出的电子商务税收政策既不阻碍电子商务的发展，又可以实现税负公平的效果。另外税务机关应联合工商部门，要求对在线经营者实施电子登记制度，只要经营者在网上开展经营活动就要进行申报登记。税务、海关、银行、第三方平台等多部门针对电子商务模式的特有属性联合建立“电子商务税收自动征缴平台”，通过该平台能够迅速划分纳税人的身份即纳税人是小规模纳税人还是增值税一般纳税人，并能够根据纳税人所销售的商品确定适用的税率为基本税率、优惠税率和零税率中的哪一种，对增值税的征收环节采取与传统贸易相同的管理办法，仍是在内销、进口、出口环节。例如，在电子商务增值税内销环节中，纳税人通过互联网销售商品并完成整个交易过程时，电子商务税收自动征缴平台首先区分纳税人为增值税一般纳税人还是小规模纳税人，接着自动比较交易商品的详细信息资料，该商品有无税收优惠政策，并找出该交易商品的适用税率，计算应纳增值税税额。最后，该平