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对购销业务会计核算教学探讨
对购销业务会计核算教学探讨
[摘 要] 文章立足于会计教学实践,结合案例分析,对企业财务会计教材中有关购销业务会计核算在章节的安排上阐述自己的看法,旨在通过教材的适当调整,以便更好地让学生进行系统的专业学习。
[关键词] 购销业务 会计核算 探讨
企业财务会计是财经类专业非常重要的一门课程,对财会专业的师生而言,企业财务会计教材内章节的安排是否科学和合理,对有效开展企业财务会计的教学至关重要,如果企业教材章节之间的内在逻辑性不够严密,关联知识之间脱节严重,那么,将不利于联系密切的知识点教学的开展,教学设计的效果也难以有效实现,本人结合会计教学实践,认为现有企业财务会计教材中涉及购销业务会计核算的有关章节在安排上存在一些不合理的地方,有必要适当加以调整,本人拟从教学的角度,探讨有关章节的调整,以期抛砖引玉。
一、教材章节安排分析
目前,现有企业财务会计教材的体系一般是按会计要素的原则进行章节安排。教材这样安排,既有利于学生对“资产”、“负债”、“所有者权益”等会计要素的理解,又有利于学生对企业资产、负债与所有者权益形成的渠道与来源的认识。从会计要素关系的角度看,教材体系的安排固然有其学科的严谨性和知识的连贯性。
但是,如果仅从会计要素角度进行章节安排,忽略学生的实际需要,忽略教学的效果,则失之偏颇,我认为这样安排存在一定的局限性,即缺乏知识体系内在的逻辑性。特别是现有教材在涉及“应收账款”核算与“应付账款”核算等购销经济业务联系密切的知识,章节安排得不够合理,不够严谨,有待完善。因为,在企业的日常经济活动中,有销售商品与材料、对外提供劳务的一方,就有购买商品与材料、接受劳务的一方。如果按照现有教材的编排,涉及销货企业的“应收账款”“应收票据”、“预付账款”等相关核算安排在“资产”一章;而涉及购货企业的“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”等相关核算安排在“负债”,一章,对其有着强烈的内部关联性的知识点这样安排明显有脱节之嫌,如此安排教学则会使学生对双方有关经济业务知识产生混淆与理解困难,学生会“只见树木,不见森林”。况且将相关“应付账款”等负债内容适当调入、提前讲授,既不影响对会计要素的理解,又有利于教学的实施,因此,笔者认为,从讲解相关经济业务的会计核算角度出发,可以将购销业务等密切联系的内容进行调整,再通过比较教学法等手段开展教学,这样既有对比,又有联系,便于学生吸收与掌握,还能让学生举一反三,知识系统化;更重要的是能提高学生分析问题的思考能力,让其在复杂的业务过程中去发现问题解决问题。
二、教材部分内容调整的设想
鉴于以上分析,笔者认为,可以对教材内容作适当调整:
对“流动负债与非流动负债”内涉及有关购货企业相应的经济业务内容,包括应付账款、应付票据、预收账款等内容进行适当调整、提前,结合“应收及预付账款”相应章节内容进行讲解,这样会使学生容易接受与消化,同时也便于学生对购销业务的知识系统化。
教材章节内容调整后,我觉得会产生如下教学效果:
首先,有利于学生对会计主体进行正确的判断与辨别。涉及销购双方的经济业务,学生很容易混淆双方的会计核算内容,出现张冠李戴的情况,经过教学处理后,学生能对会计主体进行迅速、清楚、正确地作出判断,就不会出现答非所问的情况,同时更让学生理解“会计主体”这一会计假设在核算中的作用。
其次,这种处理,能为后面讲解销购双方对“现金折扣”的处理作很好的铺垫,便于以后的教学。如果采用常见的分开式、独立式教学方式,容易导致学生通过死记硬背方式,记住销货方的现金折扣要借记“财务费用”,购货方的现金折扣要贷记“财务费用”,不符合教学的本质规律。
最后,能够从如下对购销业务的教学案例设计来实现教学的目的。本文主要以“应收账款”与“应付账款”、销购双方对现金折扣的会计处理的章节进行调整为例。
例1:2005年3月5日,甲企业销售给乙企业A产品一批,开具的增值税专用发票注明价款10 000元,税款1700元。产品已发出,款项尚未收到。要求学生分别作出甲乙企业相关的会计分录。
(1)概念的对比:在此题中,教师可利用分析教学法引导学生得出“应收账款”与“应付账款”的概念。甲企业发出商品销售给乙企业,即销货企业,是要收款的,而款项还没收到。款项虽然没收到,但销售业务确确实实已发生,符合收入确认,计量的要求,那到底该怎样记账?涉及什么科目?从而引入“应收账款”的概念,简言之“应收而未收的账款”,具有债权性质,其会计主体是销货方。
乙企业接收了甲企业的商品,即购货企业,是要付款的,而由于各种原因还没支付。根据上述分析“应收账款”的理由,类比地引入“应付账款”的概念,简言之“应付而未付的账款”,具有债务性质,其会计主体是
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