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对成本核算方法改进思考 　　【摘要】 从我国成本的计算方法来看,绝大多数企业采用品种法和分步法,这些方法在新经济形态的产品生产成本分配中存在一定缺陷,为适应成本核算的新要求,对成本核算方法进行改进很有必要,作业成本计算方法、作业成本法和目标成本法的融合、作业成本法与标准成本法的融合等方法无疑会在满足成本核算新要求方面起到重要作用。 　　【关键词】 成本核算方法 作业成本计算方法 目标成本法 标准成本法 　　 　　成本核算影响着国家、集体、个人三方的利益分配,同时成本核算又是一项复杂的工程。做好成本核算工作,对于降低成本、费用,增加企业利润,提高企业生产技术和经营管理水平,以及正确处理企业与国家和其他投资者之间的分配关系,都有十分重要的意义。 　　 　　一、我国传统成本核算方法存在的缺陷 　　 　　首先,从成本的计算方法来看,目前我国绝大多数企业采用品种法、分步法、分批法。一般来讲,品种法、分步法适用于大量、重复、单一品种生产类型,分批法适用于多品种、小批量的生产类型。其次,从制造费用的分配方法来看,制造费用的内容和金额已发生了巨大的变化,如果仍然按照各产品生产工时或生产工人工资比例对其进行分配,则会使工艺程序复杂、产量不高的成本偏低,使工艺程序简单、产量较大的产品成本偏高。产品成本资料的失真,将影响根据成本所进行的各种决策。也就是说传统会计中成本分配方法已不适应新经济形态中产品生产成本分配的要求。 　　 　　二、其他现行成本核算方法的缺陷 　　 　　作业成本法运用资源动因和作业动因分配制造费用,强调费用支出的合理性,而不论是否与产出直接相关,使得其分配结果比传统的成本核算方法准确,但是单位产品成本和期间费用的核算内容仍然与传统成本核算法一致。所以作业成本法所计算的产品成本是一种基于作业的完全成本,即作业成本法在空间上只限于企业内部价值链,未对企业所外部环境的行业价值链中的供应商、分销商和顾客以及其竞争对手的价值链进行分析;在时间上只限于生产者成本,未对生命周期中的供应者成本和消费者成本进行作业分析。所以企业在运用作业成本法时还需对供应商、竞争对手、用户等进行作业成本分析。 　　目标成本法根据用户市场导向对目标成本进行设定、分解与实施的多重循环,在产品的研发设计阶段即采用价值工程等手段进行前馈式成本管理。这里的目标成本是在产品生产准备前下达给技术、生产等职能部门的产品成本控制目标,即产品在市场上可能接受的销售价格减去合理的利润和税金后所能允许发生的成本最大限额。目标成本法基于时间平台对全生命周期成本的研发设计阶段进行事前成本管理 ,但它同样忽视了供应者成本和消费者成本,也未基于空间平台考虑纵向价值链中的供应商与用户以及横向价值链中的竞争对手。所以企业还应对供应商、用户、竞争对手等进行目标成本分析。 　　标准成本法通过成本的事先计划、日常控制和产品实际成本计算三者的有机结合加强成本管理,全面提高企业的经济效益。但是在新经济形态的产品生产成本分配中标准成本法有一定的局限性:(1)从成本计算的对象来看,标准成本法以企业所生产的各种产品作为成本计算对象,比较关注产品成本结果本身。而企业用于产品研发和设计的成本、管理和组织生产的费用支出以及产品销售费用则不计入成本核算对象。这就是说标准成本法只注重核算生产过程的成本,不注重管理过程的成本,只注重投产后的成本,忽视投产前的产品开发成本。(2)从制造费用分配的基础看,标准成本法下的制造费用在产品之间按照人工工时、机器小时或直接材料进行分配。面对日益激烈的市场竞争,采用在产品成本中所占比重越来越小、只与生产数量相关的标准来分配大量的与生产数量无关而且所占比重越来越大的制造费用,必然会造成产品成本信息的扭曲。(3)从成本信息的决策适应性来看,标准成本法所提供的标准成本信息一般适应于企业的短期计划与控制。这些都不利于企业从全局出发做出适合企业发展的战略决策。 　　因此,在新经济形态的产品生产成本分配中,将作业成本法的核心思想融入到标准成本法中,通过对成本动因的分析,重新制定相关的标准成本,以使管理者迅速准确地发现生产中成本差异的原因,以适应适时生产的要求。 　　 　　三、成本核算方法的改进思考 　　 　　第一,作业成本法和目标成本法的融合。(1)作业成本法和目标成本法的联系。作业成本法和目标成本法都具有鲜明的市场属性,都是立足于竞争优势导向的企业战略。作业成本法和目标成本法具有共同的过程属性,都突破了传统成本管理的静态特征而发展成为动态属性,但是其展开的方式并不相同,看问题的角度也不相同。作业成本法的重点是企业作业链间的连接关系和成本动因,是对企业及其相关方面的过程在空间形态上的一种解释,侧重于业务过程的空间形态。而目标成本法着眼于业务过程的时间阶段,这种以时