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对我国不良会计行为有关判断及对策分析 　　摘要 会计行为是指会计行为主体按照会计行为目标的要求，遵循一定的规则，利用会计这门学科所特有的理论方法、手段，对会计事项进行处理，形成会计信息并传递给其使用者的一种实践活动。但在实践过程中，由于业务水平限制或者受到多元化利益的驱动，某些会计行为主体在会计核算过程中，会出现会计信息与实际不符，甚至反映的财务状况和经营成果虚假等不良会计行为。 　　关键词 不良会计行为 判断 对策分析 　　中图分类号:F830文献标识码：A 　　 　　 　　从是否主观故意的角度判断，不良会计行为可分为两类：第一类是会计行为主体非主观故意的不良会计行为；其行为主要表现为：会计原始凭证不完整、不规范，随意设置和使用会计科目，账目混乱、资料丢失等等；第二类是会计行为主体出于主观故意产生的不良会计行为，即会计行为主体在个人和小团体利益的驱动下故意制造虚假信息，以达到会计欺诈的目的，其行为主要表现为：制作假原始凭证，真账假做，假账真做，搞假报表等等。 　　一、当前我国不良会计行为的表现方式 　　随着市场经济的建设，会计信息具有的经济效果日益显现，这也滋生出某些利用会计信息非法谋利的行为。在财政部驻各地专员办历年对企业会计信息质量的检查工作中，发现为数不少的企业资产不实、所有者权益不实、利润不实的现象存在，一些单位的假凭证、假账、假表、假审计和假评估问题不容忽视，部分企事业单位的会计信息失真现象也很严重。某些单位为了达到享受政策优惠、维护小集团利益、包装上市、领导者出政绩等目的，也随意调整报表合并范围、巨额潜亏挂账、人为调节利润。会计信息严重失真、虚假信息泛滥成为当前我国不良会计行为的突出问题，其表现主要有以下几种： 　　1、虚增盈利，隐瞒亏损。许多国有企业管理者往往出于夸大业绩、政绩以兑现自己的管理酬金或获得升迁机会的目的而采取这一做法。其具体方法包括跨年度提前确认收入、虚构销售业务、期间费用转入生产成本以虚增期末存货、大额待摊费用长期挂账、利息费用不合理资本化、伪造投资合同以虚构投资收益、非法确认财产重估增值等。 　　2、虚计成本，隐瞒利润。企业往往为了延迟或减少应纳税金而采取这一做法，或出于平滑收益的目的隐瞒当期利润，以待下年以丰补歉。其手段包括跨年度推迟确认收入、资本性支出费用化、多计折旧及摊销、提前结转成本、编造名册虚计工资、利用不平等关联交易转移利润等。 　　3、虚列资产，低估负债。企业往往接受资信评估或申请贷款时采取这一做法，以达到降低资产负债率，提高流动比率、速动比率，粉饰良好的财务状况之目的。从方法上看，凡是导致盈利虚增的手法一般同时带来资产的虚增，此外，企业还利用“一年内到期的长期资产”项目人为调节流动资产比例，而通过关联交易、表外筹资等隐瞒实际债务水平。 　　4、账外设账，截留收入。“小金库”是我国会计信息失真的一种最为普遍的形式，也是每年财政收入大量流失的一个重要原因。企业或机关通过账外设立小金库，一方面转移、截留部分正常收入，以进行私分；另一方面隐匿一些违法收入，逃避检查、监督。 　　二、我国不良会计行为的成因 　　1、从委托代理关系来看，委托人和代理人目标不同。公司治理的中心问题是解决代理问题，即如何使代理人维护委托人的利益问题。当代理人为委托人工作，而工作的成果同时取决于投入的努力和不由主观意志决定的各种客观因素，且当两种因素对委托人来说无法完全区分时，就会产生“道德风险”和“逆向选择”。经理人员掌握企业的充分完全的信息，而资产所有者只能对此有大概的了解。当出资者与管理者都追求自身效用最大化时，不对称信息就会发生道德风险。而我国的现实情况是，经理人既能掌握和控制企业的财务会计信息系统，且外部又缺乏一定的压力，尤其是对于经理人员而言，会计舞弊及会计信息失真所带来的好处由其享有，信息失真所受的处罚由企业而非直接责任人承担。在这样的公司治理结构下，企业会计舞弊、会计信息失真等不良会计行为的发生是不可避免的。 　　2、国有控股（参股）的股东大会、董事会、监事会形同虚设。在我国，国有企业的主要领导人员，如董事会人员和经理人员几乎由政府人事部门直接任命和委派，并且还保留了国家干部的身份和级别。董事会不是由股东大会选举产生，意味着董事会成员可以不向全体股东负责，不受股东的监督。同样，经理人员不由董事会通过竞争性的经理市场选聘，意味着他们可以不向董事会负责，不受董事会的节制，同时也不受经理市场的约束。这样，股东大会、董事会、监事会形同虚设，董事长和总经理独揽大权，失去约束和控制，经营者权力被不断强化“内部人控制”现象普遍，出资者利益无法得到保障。 　　3、审计监督机制不健全。首先，企业内部监督控制存在着局限性。从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接