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对我国出口退税制度再思考从微观到宏观视角 　　摘 要：退税制度在我国成熟应用已有二十多年的历史，对外贸领域退税制度的理论研究和实践运用，一直存在各种争议，我国的退税制度，就是在这种争议声中，得以不断地改善，并在实践中发挥着独特的作用。本文将从非传统视角对退税制度做些探讨，以期我国退税制度的改革更加符合客观经济规律。 　　关键词：退税；经济安全；经济全球化 　　中图分类号：F740 文献标识码：A文章编号：1008-4428（2011）04-116-03 　　 　　一、退税制度理论简述 　　1、出口退税的基本定义 　　出口退税是指一个国家或地区对己报关离境的出口货物，由税务机关根据本国税法的有关规定，退还出口企业其在国内生产和流通环节中缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税等间接税款的政策制度。其目的是使本国企业的出口商品以不含税的价格进入国际市场, 消除重复征税，以提高出口商品竞争优势，扩大出口创汇。这是国际贸易中通常采用的，并为各国所接受的一种税收政策。出口退税的核心有两点:一是接受退税的商品必须输出国境外；二是退还出口商品形成过程中的间接税。此外，出口退税也是一种比较特殊的税收政策制度，主要表现为:一方面，出口退税制度并不是单纯的国内税制度，而是一种涉外税制度。另一方面，出口退税制度是一国税收制度的重要方面，制度的设计和政策的调整对一国外贸发展、经济总量、经济结构及财政收支状况等具有重要影响。 　　2、当前我国退税制度研究的热点 　　（1）改革出口退税中央与地方的财政分担机制 　　2005年8月，我国再次改革出口退税制度，业内称之为出口退税新政,新政在中央与地方出口退税分担比例、规范地方出口退税分担办法以及改进出口退税退库方式等三方面，对出口退税政策做出了重大调整。国内对出口退税负担比例的探讨主要观点在于，应当在保持全国基本统一的前提下，实行因地制宜、区别对待的政策，合理确定各级政府间出口退税负担水平。让经济发达地区、中等经济水平地区，经济落后地区的退税负担更符合经济发展实际。 　　（2）将“零税率”作为中国出口退税制度的改革方向 　　2009年，国家税务总局公布初步统计，经过连续上调出口退税率，在我国总计13000多个税号的出口商品中，已有1971个税号商品实现了出口全额退税。我国的综合退税率虽已升至13.5%。但与平均17%的增值税相比，绝大多数出口商品的退税率并未达到我国的法定征税率。这就意味这我国大部分出口商品不能以不含税的价格进入国际市场参与公平竞争。长此以往不利于我国外贸出口行业的整体发展。因此，我国必须尽快彻底实行“零税率”，并保持这一政策的稳定性。 　　（3） 通过法制化建设稳定出口退税制度 　　税收法定主义原则是税法的最高法律原则。我们应该按照税收法定主义原则，建立稳定的出口退税法律制度，以法律或行政法规的形式对出口退税的条件、范围、退税率、退税机关、退税程序、法律责任等作出统一、全面的规定，从根本上避免出口退税制度的随意性调整，增强出口退税的透明性和规范性、公正性。只有将国家税收的征、管、退通过具有最高权威性的国家法律规范下来，才能在保证国家财政收入的同时，保障纳税人的合法权益。 　　二、从外贸企业的角度看待我国退税制度 　　1、出口退税制度对我国外贸企业的主要促进作用在于提高了企业在价格方面的国际竞争力 　　出口退税制度的正面作用主要在于，用以调整国家产业结构，培植一个国家在国际市场上具有竞争优势的企业和行业，从而增强对外贸易企业的国际竞争能力。我国由于长期发展传统的劳动密集型产业，形成了同类产业分布过于集中，产品过于单一的局面，对于这些发展程度较低的传统产业，应调低该行业的退税率，迫使这些技术水平低、产品质量差的企业“自动”退出部分行业，让位于拥有技术优势和自主知识产权的企业，使我国企业在国际市场上更具竞争力。就具体企业而言，出口退税制度相当于降低了企业出口贸易成本，一方面使得产品在国际市场竞争中有价格优势，另一方面可以拓展企业盈利空间，增加企业盈余积累，从而有利于企业积极主动的进行技术革新和进步，有利于企业进行规模化、集约化生产，继而进一步提高产品质量，降低产品成本，建立世界性品牌。 　　2、出口退税制度的主要负面作用体现在由价格因素得来的国际竞争力并没有可持续性 　　多年来，许多外贸企业都选择退税作为自身发展最重要的原动力，甚至是唯一动力。但经过国际经贸领域多年来的比拼，尤其是近几年，国际、国内经贸领域生存环境的变化，迫使外贸企业重新审视现行的退税制度,他们发现出口退税制度正被许多企业扭曲利用，政府对企业的退税本身降低了出口企业的成本，增大了利润空间，而这些反而成了国内同行业之间互相杀价的本钱，竞相以最低价格推销出口，在无形之中把企业的出口退税的利益转让