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对提高上市公司财务报表审计质量思考 　　[提要] 本文从上市公司财务报表审计质量存在的问题入手，对财务报表审计现状进行分析，对其原因进行探析，并提出对策建议。 　　关键词：财务报表；审计质量；对策 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 　　收录日期：2015年9月21日 　　一、上市公司财务报表审计质量存在的问题 　　（一）上市公司财务报表审计缺乏独立性。独立性一直被认为是注册会计师审计的本质特征和灵魂所在。现在一些上市公司所运用的财务报表保险制度改变现行的财务报表在审计中的委托代理关系，消除注册会计师与企业管理层的利益关联，就是一种以市场机制为基础的、针对审计失职和财务舞弊的综合解决方案。独立性是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。没有独立性，审计将失去其权威性和存在的价值。 　　（二）上市公司财务报表审计信息不透明。财务报表的披露一直与财务报表的分析紧密相连。透明度已经作为最广泛运用的评价财务报告质量的特征而出现。“透明”是财务报表披露需要遵守的一个重要原则，按照财务上对财务报表透明度的相关规定，高透明度意味着能够“透过现象看本质”，即企业所提供的信息，报表分析者能作为据以进行分析的真实来源，从而准确了解企业的财务状况和经营成果及风险程度等；但基于自身利益，根据“不对称信息”的原理，占信息较多的管理当局往往不能对财务报表进行充分透明的披露，这样会使报表分析者做出错误的决策。 　　二、上市公司财务报表审计质量问题原因分析 　　（一）上市公司粉饰财务报表 　　1、上市公司财务报表粉饰是一个国际性问题，其手段随着环境的变化不断地推陈出新。虽然我国的法律法规对企业上市有着严格的规定，但发行股票可以在短期之内筹集到数以亿计的资金，这种巨大的市场诱惑驱使不少拟发行股票的公司为达到上市的目的而不惜造假，以下是几种常见的目的：首先，税收是会计操纵的驱使因素。如果应税所得额与会计收入相联系，则存在企业通过利润调节来达到避税的目的，维护企业的利益；其次，在股票上市后，为了使股票价格能够达到预期的波动，以便操纵者能够达到廉价购股，再高价出售牟取暴利，上市公司常用财务报表舞弊达到目的；最后，当企业业绩不佳甚至出现财务危机时，一些管理者常会编造虚假会计信息，包装利润，以非法手段来操纵公司股价，从而使自己受益增加。企业进行会计操纵，可以使债务成本降低以及获得宽松的财务限制条款，如增加债务担保、提高债务利息等。 　　2、上市公司财务舞弊手段很多。常见的有以下几种：第一，虚增费用，虚减成本费用。上市公司对当期费用进行调整，也可实现虚增利润的目的。在实际处理中，一些公司往往利用“待摊费用”、“长期待摊费用”、“在建工程”等科目进行调账，减少计提，在以后年度逐渐进行分摊，从而达到平滑利润的目的；第二，利用关联交易调节利润。关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款，虚构经营业务，并将其商品高于正常价出售给其关联企业，人为地增加主营业务收入和相关利润；第三，通过高于或低于市场价格的方式进行购销活动，利用低息或高息发生资金往来调节财务费用；第四，利用存货调节利润。存货计价方法的变更可以产生一定的利润调整空间。还有的企业采用定额成本法计算产品成本时，将产品定额成本差异在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品却不分摊，以降低本期销售成本。我国上市公司的很多资产重组采用了协议定价的原则，定价的高低取决于公司的需要，使得利润在关联方之间转移。在市场经济下，资产重组有利于企业寻找发展的契机，也就成为企业常规的经营运作，但由于政策重组多变，涉及关系广泛，会计处理复杂，容易产生错误或舞弊；第五，上市公司为了调节利润以达到某种目的，经常虚构交易，比较常见的虚构交易的手段包括伪造购销合同、填制虚假。但是，大额的关联方交易易于被审计人员察觉，小额的关联方交易又不能起到粉饰报表的作用，因此上市公司通过各种手段使关联交易非关联化，以此来迷惑审计人员。因此，注册会计师要注意在审计时，应首先审查财务状况变动表中“流动负债本年增加数”以及“流动资产本年增加数”下的“应收账款”、“应收票据”项目的金额与资产负债表中各该项目年末与年初数之差是否一致。如一致，则应进一步对这些项目对应的账户进行审查，如发现账表不符，即属舞弊。 　　（二）中国社会的财务环境影响。中国目前是世界上最大的发展中国家，经济的发展随着世界经济一体化的影响，中国以市场为主导的市场经济体制正在形成。在这个发展的过程中存在各种社会问题，比如体制不完善、制度真空、整个社会的信用低下，等等。会计改革在努力建立与国际接轨的会计准则的同时，一方面又不得不考虑到现状的牵制，实行《企业会计准则》，本身就反映了现实环境对现行会计的影响。 　　财务造假以社会环境问