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我国会计国际化进程中成本分析 　　［摘 要］2006年2月15日和10月30日，财政部先后颁布的《企业会计准则》和《企业会计准则――应用指南》，标志着我国在会计国际化进程中迈出了一大步。但是，我们应当冷静地看到，会计准则的国际化在给我们带来诸多好处的同时，也需要我们面对和付出一些成本。为此，本文分析了我国会计国际化进程中的直接成本和间接成本，从成本的角度分析了我国的会计国际化。?? 　　［关键词］会计国际化；直接成本；间接成本?? 　　doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.12.012?? 　　［中图分类号］F233［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2009）12-0032-03 　　 　　随着世界经济日趋全球化，国际交往不断增加，跨国公司不断发展，会计作为世界性的商业通用语言，也不再局限于一国范围内，而是越过国界，走上了会计准则国际协调化的道路。为推进国际会计协调化，国际会计准则理事会（IASB）公布了国际会计准则共41个，其中有效的为34个。政府间国际组织，如证券委员会国际组织（IOSCO）、欧洲联盟（EU）对推动国际会计准则的制定与实施也做了大量工作，取得了较大成绩。我国作为世界上吸收国外投资最多的国家，其经济逐步融入世界经济体系中，因此经济环境发展变化也推动着中国参与到会计国际协调进程中。2006年2月15日和2006年10月30日，财政部先后发布了《企业会计准则》（含基本准则和38项具体准则）和《企业会计准则――应用指南》（含32项具体准则应用指南和1个附录――会计科目和主要账务处理），并要求自2007年1月1日起在上市公司开始执行。新会计准则及其应用指南的发布，标志着我国企业会计准则体系的构建工作已基本完成，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。同时，也标志着我国在会计国际化进程中迈出了一大步，会计准则的国际化已经取得了阶段性的成果。在我们享受会计准则的国际趋同给我们带来的降低管理成本、提高国际市场效率等诸多好处的同时，我们应该冷静地看到，在这个漫长曲折的国际化进程中我们要面对和付出的成本。?? 　　 　　一、会计国际化进程中的直接成本?? 　　 　　会计国际化进程中的直接成本包括实施成本和摩擦成本。?? 　　1.实施成本分析?? 　　这里的实施成本是指制定准则机构的运行成本和企业会计人员的遵循成本，例如会计人员适应新的会计准则重新学习或获取知识所花费的时间、精力（很大程度上是机会成本）和物质耗费。?? 　　目前我国会计队伍人员的素质参差不齐，整个会计人员队伍尚不能满足会计改革和进行国际协调的需要，尤其是我国会计环境处于不断变化中，许多交易事项刚刚出现，例如我国金融衍生品市场。会计人员没有足够时间或能力不足，难以掌握新兴领域的知识，我国财务报表使用者也需要花费大量的学习成本读懂会计信息。可见会计人员的培训工作至关重要，否则会成为我国会计国际化进程的一个瓶颈，除了对现有人员进行培训外，将国际惯例融入会计教学过程中也是培养高质量会计人才的途径。但是任何一项新准则的推行都要对会计人员进行大量培训和资格认证考试，单此一项对我国这样一个拥有1 200多万会计人员的国家来说，是一个巨大的开支，导致实施成本增加。同时会计从业人员自身素质和知识存量会限制其理解和使用新准则的能力，在准则的实施过程中加大了会计国际进程的间接成本。以新会计准则中大量使用的公允价值为例，在经济全球化、企业并购日趋普遍以及新的金融工具层出不穷的今天，公允价值的确在国际财务报告准则中已跃升为与历史成本计量并驾齐驱的新的计量模式。但公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场（目前我国的交易市场还不够活跃），以及会计人员较高的职业判断能力，稍有偏差，就有可能沦为企业调节利润的手段。?? 　　2.摩擦成本分析?? 　　摩擦成本主要指在会计改革和发展进程中，由于利益的重新分配，既得利益的损失方由于意识到自己的利益存在着受损失的可能性，而故意为改革设置障碍或继续为现行会计模式中不甚合理但对其有利的方面进行游说活动所导致的巨额损失。?? 　　由于会计准则具有经济后果的特征，不同的利益集团各方对会计准则的变动保持着密切的关注性，并积极参与到准则的制定过程中。会计准则的利益相关方包括国家、投资人、债权人、企业管理当局、中介机构人员等。在西方国家会计准则的制定都要邀请会计界、工商界等有关人士进行讨论，他们之间的需求各不相同，从而引发了游说活动，因此导致了巨大的摩擦成本。然而在我国，大量实证研究表明我国会计准则的利益相关者对会计准则的制定关注程度和参与程度并不高，尤其是利益相关程度最高的上市公司管理当局没有主动参与到制定过程中来，这同英美等西方国家的现实存在很大差异。?? 　　实证调查发现，我国会计准