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循环经济模式下企业会计制度创新 　　[摘 要]循环经济模式对企业管理及会计核算的影响，主要表现在企业经营管理的理念和方法的改变.。会计核算成本费用和利润的核算方法及结果都会发生相应的改变，然而以环境会计来代替现有的企业会计显然又过于超前。因此，循环经济模式下企业会计及财务制度的创新主要应是采用“成本附加”的方法。 　　[关键词]循环经济 会计创新 环境成本 成本附加 　　 　　一、循环经济模式对企业管理及会计核算的影响 　　 　　循环经济的兴起，正在改变着经济增长的方式，也在影响和改变现代企业的运行模式及管理思路。 　　在传统经济模式下，人们研究企业的制约体系和运行机制时，主要讨论企业与政府，企业与社会的相互关系，探讨企业如何处理与政府、与社会及其它利益关系者的利益冲突以及协调这些利益冲突的方式与方法（即乔治.斯蒂纳和约翰、斯蒂纳提出的四种模式）[1]。然而随着环境和生态问题的日益突出，循环经济模式的提出和运行使得企业关系变得更为复杂。资源环境的约束、生态改善、可持续发展、社会责任等等正在日益成为企业管理创新的因素和动力。 　　循环经济的理论基础是“可持续发展”，即“满足当代人的需求又不危害后代人满足其需要的发展”[2]。循环经济的基本思想是“要求以环境友好的方式利用自然资源和环境容量，实现经济生活的生态化转化”，对生态环境造成的负面效果必须进行预防和补偿，倡导与环境和谐为经济发展模式，要求经济组织的经济活动形成一个“资源―产品―再生资源”的过程，低开发、高利用、低排放。循环经济执行三个基本原则――减量化、再利用、资源化（即“3R”原则）[3]。 　　循环经济不仅在宏观上改变着经济发展的态势，而且也在微观上影响着企业的经营管理。循环经济对企业管理影响的重要方面在于直接对企业财务管理和会计核算产生影响和嬗变。 　　 　　二、循环经济模式对企业会计核算的要求 　　 　　现行的企业会计都是传统意义上的会计。传统会计反映的是企业资本元素和成本费用项目的核算，以及企业对利润追求的合理性和信息表达。但是，它对企业经营管理过程中的资源要素及其成本费用的核算没有真实反映（无形资产也许是个例外）。这与循环经济的思想不一致，因此不能完全适应循环经济模式下对企业经济经营活动的要求。简要地说，在循环经济模式下的企业会计核算，对于许多问题都不能准确反映。 　　基于循环经济模式的要求，企业会计核算至少应在以下几个方面进行变革创新： 　　第一是环境资源的消耗、补偿、治理、处理等的成本和费用应当予以及时反映； 　　第二是由此引起的会计核算体系应当就资产负债和所有者权益进行相应的调整，实际上这也是调整解决国民生产总值（GDP）核算中虚增部分的一种可行的方法； 　　第三是由此引起的企业经营管理的目标和方法应当更切合企业的实际，企业的真实负担、真正贡献、真切问题均会表达清楚，企业的社会责任也会随之表达清楚。 　　第四是由此引起的企业产品的价值、交易成本、交换价值、交换方式等都会更真切的反映社会经济发展的面貌和要求。 　　第五是由此引起的企业核心竞争力以及评价体系都更具标准性，从而适应市场竞争乃至适应国际竞争环境，有利于整个社会经济的正常运行，经济增长方式的正常调整。 　　第六是由此引起的企业（对资源的）垄断经营也会有一个更为明确的反映，更便于国家实施资源环境税收制度的设计和调整。 　　 　　三、循环经济模式下企业会计制度创新的思路 　　 　　循环经济模式下的企业经营管理创新是企业自主创新的重要内容。但是该怎么来理解企业会计创新，需要认真思考。事实上，企业会计如何适应环境的需要，学界提出了“环境会计”、“绿色会计”等理论，尤以“环境会计”为其主要方面[5]。“环境会计”的主要观点是：以环境保护为核心，以环境资产、环境负债、环境权益、环境费用、环境收益等要素为核算内容，运用会计学的基本理论和方法，采用以价值量为主要的多种计量手段，对企业生产经营活动中所设计的环境问题及其结果进行核算和会计管理[6]。这些理论研究的一个共同点，就是对现行的会计体系进行革命性变革，即从资产、负债、权益、费用、收益等基本要素、会计核算体系、会计原则甚至会计假设等多个方面，全面进行改革和重建[7]。 　　笔者认为现行的企业会计在循环经济模式下是可以使用的。循环经济对企业运行的核心要求是要充分反映环境、资源以及相应的生产方式的情况，一方面是实际发生费用的处理，另一方面是对环境资源责任的追溯。因此，循环经济模式下的企业会计，是一项改进和创新的问题。改进的是核算方法，创新的是核算体系。 　　企业会计创新需要先弄清楚以下两个重要问题： 　　第一，会计创新和会计改革是两个不同的概念。会计改革是要对过去传统会计的定义进行重新设计或设置，这会影响到会计