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战略导向集团公司内部控制模式研究 　　摘 要：从当今世界范围看，企业的内部控制体系已从防御风险，上升到战略导向的层面。基于战略角度的考虑，建立完善的内部控制体系既是法律制度的外在要求，也是企业保持竞争优势，实现可持续发展的内在需要。着重阐述了如何构建战略导向的集团公司内部控制模型，并制定出该模型的整体目标和具体目标，从控制环境层面、控制机制层面以及监督与评价层面阐述该模型，并分析了该模型的优点和存在的不足之处。 　　关键词：战略；集团公司；内部控制；模式 　　 　　1 集团公司内部控制的特点和目标 　　(1)内部控制对象包括了多个独立的法人企业。 　　单个法人企业的内部控制只作用于本企业内部，通过明确和规范单位内部各部门、各环节、甚至各岗位的职责和行为，以保证经营目标的实现，提高管理效率和保护资产的安全与完整。而集团公司是由多个独立的法人企业组成，在集团公司的内部控制中，其内部控制有两个层次：一是下属企业对本企业的内部控制；二是集团总部(即母公司)对下属企业的控制，此时各下属企业(多个独立法人)就构成了内部控制的对象。 　　(2)内部控制的力度因下属企业所处层次的不同而有所差异。 　　所谓内部控制的目标，是指内部控制要达到的预期效果和基本任务。内部控制的目标是内部控制存在及存在形式的根本，也是建立内部控制体系以及进行内部控制构建、评价和考核的指导原则与参照。对集团公司内部控制而言，集团公司内部控制的目标定位是内部控制的根本所在。只有目标定位明确了，相应的内容范围才能够确定。 　　有效性目标：根据集团公司内部控制的特点能够知道，集团公司的内部控制范围包括多个法人企业，所以在整理信息的过程中，不仅包括集团公司母公司的信息搜集，还需获得来自各子公司的有效信息。可想而知作为集团公司，信息处理量非常繁多，在执行该目标时，要从众多信息中找到对内部控制整体目标的实施最有利的信息，才能更好地实施控制，它是实现其他两个子目标的基础。 　　合规性目标：集团公司内部有很多子公司，每个子公司都会设定有自身的规章，在总体上，子公司的运营要符合国家法律规范和集团内部的规章制度，这样才能保证内部控制的总体目标有效实施。 　　整合性目标：是指母公司凭借其控股地位对各个子公司的资源进行有机整合，达到资源在整个集团内部的高效利用，避免不必要的浪费，提高资源利用的效率。 　　内部控制的三个具体目标之间并非各自独立的，而是密切联系、相互影响，共同确保战略目标的实现。管理者控制组织行为的决策系统依赖于信息系统提供相关、可靠和及时的信息，通过信息收集、处理和报告系统，企业管理层将其制定的内部控制体系传达给所有员工，所有员工也通过这一系统向企业管理层反馈制度的执行情况，以便对企业内部控制执行情况进行评价、纠正存在偏差和错误的活动，保证预定计划的完成。在这一过程中，企业从战略角度出发，既整体效益最优原则出发，实现企业范围内的资源整合和高效利用。整体目标和三个具体目标之间的关系如图1所示。 　　 　　2 战略导向的集团公司内部控制模型 　　在设计这个模型之前有必要指出，COSO 2004年报告用“企业风险管理”的概念取代了“内部控制”，这并不意味着“内部控制”的概念应当摒弃。COSO 2004年报告是一个主要针对风险的框架，己经不再是纯粹意义上关于内部控制的框架。诚然，任何组织的经营都面临着风险，风险应是一个能引起重要警觉的事项，对风险进行有效管理已成为企业可持续发展过程中必须具备的重要能力。但是，对日常的内部控制而言，更多地是关心控制对象脱离控制标准的差异。不应因为风险管理的重要性和广泛性而忽略内部控制框架的地位，内部控制框架中包含风险要素，但风险控制并非内部控制的全部。 　　在激烈的竞争时代没有战略的企业无法生存。一直以来，众多学者都强调战略形成的重要性，分析环境、威胁、机会、战略优势等，而战略的有效实施常常被忽视。众所周知，无论是称之为知识经济、信息经济还是新经济，一个对于企业生存环境带来根本性变革的全新时代已经到来。作为现代社会经济发展的一种重要组织形式的集团公司，将如何应对这种变化更加迅速、更加激烈的全新时代的挑战，已经成为集团公司发展中的重要问题。集团公司为适应和推进其发展而进行战略变革也已成为刻不容缓的关键之举。 　　虽然大多数集团总部并不直接面向产品市场从事经营活动，但它能更好地掌握市场动向、市场风险以及整个集团公司的前景。子公司主要从事产品的生产，往往注重年度投资回报和利润实现等近期功利性指标，而对市场份额、新产品开发、客户服务水平等企业赖以生存的长期指标视而不见，这样很可能削弱企业集团在市场中的竞争力，损害企业的长期价值，偏离集团战略方向。 　　 　　集团公司要解决的核心问题是如何使集团公司的战略渗透或落实到各业务单