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我国政府会计确认基础改革思考 　　[摘 要]政府会计确认基础改革是我国财政体制改革重要的组成部分。随着市场经济的完善和行政体制改革的深化，实现从收付实现制向权责发生制的过渡是适应新时期我国财政管理的客观要求。 　　[关键词]收付实现制 权责发生制 确认基础 　　作者简介：张晴（1972-），女，汉族，上海卢湾人，安徽省铜陵市市政工程管理处财务科主办会计，会计师职称。 　　 　　我国政府会计的目标是政府会计信息应当证实政府对财政事项和受托资源的受托责任并提供对决策有用的信息。传统上，政府受托责任的核心是反映政府部门预算执行情况，但随着经济环境的改变，政府受托责任的核心已转向提高资源的使用效率，这就要求我国政府会计确认基础也相应的转变。 　　 　　一、收付实现制的缺陷 　　在收付实现制下，凡是本期已收到的款项均计入本期收入，凡是本期已付出的款项均作为本期费用或支出，而不论其收入或费用支出所归属的期间。收付实现制的特点是以现金实际收付确认交易和事项，旨在计量主体在某个期间内收到现金和付出现金之间的差额。收付实现制在较长时间内是满足我国经济发展的需要的，但经济环境变化等一系列因素，使其局限性也逐渐显现。 　　（一）收付实现制的信息滞后性给政府决策带来隐患。在收付实现制下，会计信息记录的是以前发生本期支付、本期发生本期支付、以后发生本期支付的现金金额，只有现金收付行为实际发生时才确认交易和计量。因此根据这些信息采取行动很可能为时过晚。为了及时有效地采取调节措施，信息的准确性和前瞻性至关重要。尤其是对一些跨年度的财政交易或事项而言，特别是诸如长期投资、贷款担保、公务员养老金负债等长期项目而言，信息滞后往往会产生严重的问题，加大财政风险。不仅如此，收付实现制还会导致年终结余的失真现象。在预算已经安排但当年无法支出的情况下，按照收付实现制会出现账面结余，但这并非真正意义上的结余，这样就会导致“实际赤字，账面结余”现象的出现。在这种情况下不能真实反映出采购和付款项分离状态下政府资产状况和财务支出情况。 　　（二）收付实现制不能满足政府管理者对信息的需要。随着政府行政体制改革，政府管理者不仅要关注支出的现金费用，而且要关注与产出相联系的费用和负债。这就要求在政府会计核算及预算编制过程中正确计量政府活动的成本和产出。而收付实现制只提供现金交易信息，不提供非现金交易信息（如拖欠、实物交易、税收支出等），也不能提供绩效信息以及与绩效相关的成本和费用信息。因此，仅仅利用现金信息不足以对公共组织的财务状况及其可持续性以及财务和运营绩效做出充分评估。 　　（三）收付实现制容易形成“隐性负债”。收付实现制没有考虑未来的许诺、担保和其他或有因素，事实上形成了隐性负债问题。目前“隐性债务”突出表现在中央政府发行的中、长期国债，各级地方政府隐性债务，社会保险基金缺口，政府提供担保而产生的或有负债以及地方乡镇政府拖欠公务员工资等方面。另外，收付实现制忽略了过多的经济事项，只关注现金流量，忽视其他可能影响政府当前和以后提供产品和服务能力的资源流动（如累积借款和其他负债）。 　　 　　二、权责发生制的优越性 　　权责发生制，相对于收付实现制，在强化政府会计的会计责任、增加政府财政的透明度、提高政府机构管理效率、减少财政支出以及提高财政信息的准确性方面都有着积极的作用。 　　权责发生制的重要特征是能够全面准确客观的反映政府所拥有的经济资源价值及其使用情况和使用效果，从而有利于政府对所拥有资产的持续管理，同时能够加强负债管理，防止管理者将自身应承担的当期成本转嫁给继任者，有利于政府实施稳健的财政政策，提高其防范财务风险的能力。另外，在权责发生制下，净资产可以客观的体现公共管理部门的财富，使项目的长期费用直观化，能够完整地反映政府各部门提供公共产品和服务的成本，有利于政府做出合理的预算安排，也有助于政府对各部门实施绩效考核，提高政府部门的工作质量和工作效率。 　　 　　三、权责发生制的可行性及注意问题 　　（一）可行性分析 　　1．我国财税体制改革的目标提供了理论指导。党的十七大报告明确提出财税体制改革要围绕推进基本公共服务均等化和主体功能区建设，完善公共财政体系，深化预算制度改革，强化预算管理和监督。 　　2．西方国家改革的实践提供了有益借鉴。自从1992年新西兰率先在政府会计中全面实施权责发生制以来，已有20多个国家在政府预算和会计中全部或局部地引进了权责发生制并取得了良好的成效。 　　3．政府会计制度改革研究提供了理论基础。近年来越来越多的学者针对政府会计制度中存在的问题提出有价值的设想并纷纷著书立说。这为我国政府会计制度的改革奠定了坚实的理论基础。 　　4．政府财政工作者的改革创新提供了实践基础。由于现行收付实现制下政府会计