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我国环保税效应实证研究与对策建议 　　摘要：新型环境保护税的开征势在必行。本文旨在探讨完善环保税制度建设，加大环保税调控力度，校正环境污染的外部性。因此，本文选取2002-2012年的相关数据，运用Eviews7.2对我国目前环保税的效应进行实证分析，并通过问卷调查方式，分析其存在的问题和影响因素。在此基础上，提出建立与完善我国环保税制度的相关对策建议。 　　关键词：环保税 效应 实证研究 绿色税制 　　（该论文是2013年国家大学生科研创新项目的阶段性成果，作者均为上海海关学院经管系税务1101班的大学生，研究方向税收学，指导教师是该校的李九领教授。） 　　改革开放30年来，我国经济面貌发生了广泛而深刻的变化，与此同时，经济增长也付出了沉重的环境代价。开征环保税是我国现实国情下加强环境保护的重要手段，也是我国“十二五”期间完善税制的重要内容。 　　一、我国环保税费制度的现状及存在的问题 　　我国目前的环境保护政策，主要是以收费为主，征税为辅。 　　（一）我国环保税税种的现状及存在的问题 　　从税收来看，尚未设置专门的环境保护税种，有关环境保护的税收政策散见于各个税种之中，一种是资源税、消费税、城镇土地使用税、耕地占用税等在一定程度上具有环境保护性质的税种，另一种是在相关税种中设置保护环境的税收优惠条款，主要有增值税、企业所得税等。 　　1、资源税 　　资源税，是对在我国境内开采应税资源的但为何个人征收的一种税，1984年由国务院首次颁布开征。资源税的征收能够促进资源的合理开发和利用，调节资源级差收入，加强土地管理保护土地资源。但是资源税在具体操作过程中也存在目标定位模糊、课征方法单一、课征范围过窄和税率过低等问题。 　　2、消费税 　　消费税是针对特定的消费行为或消费品以消费品的消费额为课征对象的一种税的统称。消费税可以对产生外部成本的行为征税，使外部成本转化为内部成本，从而起到保护环境、减少污染的作用，但是我国消费税只对14类消费品征税，征税范围很窄且部分税率不高导致环保作用非常有限，很难从根本上解决问题。 　　3、增值税 　　增值税是我国税收体系中的最主要税种，基本税率为17%。我国在对废旧物的回收、能源资源的综合回收使用和污染物的处理等方面实行税收优惠政策。对企业的节能减排、产业结构调整等方面有一定的促进作用。 　　4、企业所得税 　　企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税，基本税率为25%。我国对环保企业所得税实行优惠政策，具体包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。这些优惠政策的实施可以直接或间接地鼓励企业节能减排，吸引对环保企业的投资。但是，目前企业所得税优惠政策依然存在覆盖面窄、小微企业无法享受优惠等问题。 　　5、车船税和车辆购置税 　　开征车辆购置税和车船使用税最初的目的是为了改善交通和路况以及为地方政府建设筹集资金。而现今车船对资源的大量需求及其尾气的排放对环境的影响越来越大，所以车船税和车辆购置税也可以看作是一类环保税种。但是由于车船需求刚性相对较大、税额相对不高，目前车船税和车辆购置税对环境保护的促进作用也是微乎其微。 　　6、耕地占用税和城镇土地使用税 　　耕地占用税和城镇土地使用税开征的最初目的与环境保护并无关系，只是为了合理利用城镇土地和耕地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理。但是也存在征收范围窄，税率低的缺点，如对农村的非耕地没有起到保护作用。 　　（二）我国排污收费制度现状及存在的问题 　　1、排污收费制度概况 　　排污收费是针对污染性企业过度排放的污染物收取的费用，是“污染者付费”原则的体现。排污收费制度在我国已有30多年历史，1982年以后，我国有了明确的法律法规，对排污费征收的每个环节都有明确的规定。《环境保护法》第28条规定：排放污染物超过国家或者地方规定的污染物排放标准的企业事业单位，依照国家规定缴纳超标准排污费，并负责治理。排污收费的法律法规正不断完善，排污收费制度也越来越健全。 　　2、排污收费制度存在的问题 　　（1）排污收费制度执法力度不够 　　一方面，排污收费属于政府行政收费，给予政府过大的自行裁量权。某些地方政府每年下达收费指标，以完成指标为准。部分地区存在人情收费。另一方面，对拒缴和挪用的处罚力度不够。由于属于收费项目，法律约束力不强。某些环保部门存在严重的挪用行为，特别是一些基层环保部门，执法人员素质有待提高。 　　（2）排污费征收标准低、覆盖面窄 　　目前，我国排污方面的费用主要集中在废水、废气、固体废物和噪声污染，存在收费对象小，征收标准低的问题。主要污染物排污费征收标准偏低，就不能弥补污染治理得成本，不利于污染物的治理和减排。企业违