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收益计量观念变化研究 　　摘要：2006年2月15日颁布的新会计准则，无疑是会计史上的又一次重大变革，实现与国际会计准则的趋同。通过对收入费用观与资产费用观的比较，结合我国新会计准则中的具体内容，对资产负债观在新会计准则中的运用情况进行分析，提出在我国的收益计量观念应当结合我国的会计环境积极向资产负债观靠拢。 　　关键词：收入费用观；资产负债观；收益计量观念；会计环境 　　中图分类号：F2　文献标识码：A　文章编号：1671－7597(2011)0220101－02 　　 　　1、收入费用观与资产负债观的比较 　　 　　1.1会计目标的比较 　　受托责任的产生源于所有权与经营权的分离，其理论基础是委托代理理论。在受托责任观下，投资者更关注资本的保值增值、经营业绩和现金流量等信息。由于反映受托责任履行情况的信息主要是反映经营业绩的信息，财务报告应主要反映基于历史成本的经营业绩，即强调信息的可靠性，坚持收入确认的实现原则和配比原则。受托责任观无疑受到收入费用观的青睐。 　　随着资本市场的发展和股份公司的规模不断壮大，资本的快速流动，所有者与经营者的委托与受托关系已变得比较模糊，作为委托人的所有者更加关注整个资本市场的可能风险和报酬以及所投资企业的可能风险与报酬，大量的投资者依据公司对外公布的会计信息来参与企业经营管理决策。这就要求会计系统应当为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他会计信息使用者提供决策有用的信息，以便作出合理的投资、信贷等决策。决策有用观成为资产负债观会计目标的首选。 　　1.2信息质量的比较 　　收入费用观则侧重会计信息的可靠性。它要求会计确认与计量一定要符合实现原则、强调客观性。在可靠性与相关性发生冲突时，往往牺牲后者而力保会计信息的可靠性。 　　资产负债观侧重会计信息的相关性。但是，资产负债观并非将相关性置于可靠性之前，不惜牺牲会计信息的可靠性去实现相关性。相反，会计理念转向资产负债观正是为了适应环境的变化更加准确、及时地提供有关企业报告期内所有交易和事项影响的真实可靠信息。 　　1.3会计计量的比较 　　1.3.1会计计量属性的比较。收入费用观强调基于实现原则、采用交易法进行收入与费用的配比，因此倾向采用历史成本进行会计计量。历史成本确保了信息的可靠性，但不能充分揭示会计信息的相关性和有用性。 　　资产负债观强调资产负债信息的真实可靠性，同时要求会计收益中全面反映报告期内企业各项交易和事项的影响，因此必然内在地要求会计计量中全面采用公允价值，全面反映报告期内所有交易和事项的实质，并由之计算确定企业报告期的收益。 　　1.3.2会计计量重心的比较。收入费用观会计计量的重心是收益确定。资产计价附属于收益确定，资产也更多的是作为从属于收益确定的一项会计要素存在，收益通过收入和费用的直接配比确定。 　　资产负债观会计计量的重心是资产计量。资产是最为基本的会计要素，其他各要素的计量都从属于资产的计量。资产计量强调资产的未来价值观，而不是其历史成本观。 　　1.3.3收益计量模式的比较。收入费用观认为收益的确定强调配比原则，即收入大于费用为收益，收入小于费用为亏损。收入费用观以会计期间假设为基础、根据企业经济业务中收入与费用的变动来计量利润，可操作性强，并可提供各种性质的收益明细数据。 　　资产负债观认为企业收益是期末净资产比期初净资产的净增加额(除业主投资和派给业主款造成净资产的变化)，收益确定就转化为对期初和期末资产与负债的计价。 　　1.4会计披露的比较 　　在收入费用观下，收益信息是会计对外提供的核心内容，利润表在整个财务报表体系中处于主导地位。收入费用观以会计期间假设为基础，根据企业经济业务中收入与费用的变动来计量利润，不仅操作性强，而且还可提供各种性质的收益明细资料。 　　在资产负债观下，资产和负债的信息是会计对外提供的核心内容，资产负债表在整个财务报表中处于主导地位。由于所有的资产和负债项目都严格遵守了资产和负债的再确认与再计量原则，资产负债表所提供的信息真实、完整地反映企业在某一时刻基于未来视角的财务状况。 　　 　　2、资产负债观的必然发展趋势 　　 　　2.1收入费用观弊端显露 　　2.1.1信息质量的缺陷。收入费用观中，会计的核算计量严格遵循权责发生制、历史成本和配比原则，不考虑环境因素对资产、负债造成的价值变动，收益反映的仅仅是企业账面的业绩，破坏了会计信息之间的相关性。在此观念下，资产负债表被用来汇集配比过程剩下的等待配比的项目，大量性质不明的递延费用和递延贷项等进入资产负债表中。同时，收入费用观允许一些项目绕过收益表直接在资产负债表的权益部分进行报告，导致权益部分变成堆积无组织和混乱的信息垃圾箱，必然使收益表不能真实、全面地反映企业的财务