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浅析工程总承包模式下税收风险 　　 摘要：工程总承包模式以其独特的优势逐渐成为发达国家工程承发包的主要模式。面对激烈的市场竞争，我国已逐渐将工程总承包模式应用于工程项目中。本文从工程总承包的含义出发，阐述了总承包模式的优点，通过目前我国工程总承包的操作方式及会计核算方式的研究，分析该模式下合同签订环节及付款环节存在的所得税、营业税、增值税等税务风险，针对上述税务风险提出了税务风险防范策略。 　　 关键词：工程总承包;税务风险;所得税;营业税;增值税 　　 一、工程总承包的含义及其优点 　　 工程总承包（又称“交钥匙”工程）是指从事工程总承包的企业受业主委托，按照合同约定对工程项目的可行性研究、勘察、设计、采购、施工、试运行、竣工验收等实行全过程或若干阶段的承包。 　　 工程总承包的优点表现在：工程总承包是国内外建设活动中广泛使用的承发包方式，有利于理清工程建设中业主与承包商、勘察设计单位、施工方之间的各种复杂关系。比如，在工程总承包模式下，业主选定总承包商后，勘察、设计、采购、施工等环节直接由总承包商根据项目需要进行分包，业主无需再实行平行发包，避免了发包主体主次不分的混乱状态，也避免了执法机构过去在一个工程中要对多个市场主体实施监管的复杂关系。 　　 二、工程总承包操作模式面临的税务风险 　　 我国工程总承包还处于起步阶段，各项法规还不是很健全，导致在实际操作过程中，还存在一些税务风险。 　　 （一）面临双重缴纳增值税和营业税的风险 　　 总承包商在和业主签合同时往往只签一个总承包合同，或者在总承包合同中将设计、采购和施工分别显示，这种合同签订方式面临着被税务局判定为混合销售的风险。一旦被判定为混合销售，总承包方有可能就总承包合同全额缴纳增值税，因为在EPC总承包合同中，设备供货部分往往占总承包合同的大部分比重。对混合销售行为的税务处理方法是：从事货物的生产、批发或零售的企业的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。这样，对于施工部分，由于无法取得增值税发票进行抵扣，将会加重EPC总承包商的税收负担。同时，施工部分已在项目所在地缴纳的营业税基本上也将无法申请退回。 　　 另外，根据营业税暂行条例实施细则第十六条规定：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供设备的价款。这样，对于EPC总承包商承包范围内的设备来说，就面临着立法模糊不清的状态，一方面业主要求提供增值税发票以供其作进项抵扣，另一方面，项目所在地地税局又有可能依据该第十六条要求设备部分缴纳营业税。 　　 （二）企业所得税和营业税风险 　　 1. 会计核算方式引起的企业所得税和营业税风险 　　 总承包项目一般工期较长，审计机构年终审计时会要求企业对于总承包项目执行《建造合同准则》，按照完工百分比法确认收入及结转相关的成本，税法也规定“建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确认收入的实现”，如此操作会带来两方面的问题：一方面根据会计准则的要求按照完工进度确认合同收入及结转相关的成本，产生的利润要立即缴纳企业所得税及营业税，然而目前总承包项目业主给付的工程款收入往往小于按照工程完工进度应确认的款项，企业需要垫付大量的资金用于赋税，对于资金流量本来就不足的企业来说，负担必定要加重。另一方面，如果总承包方施工部分分包给其他施工企业，该施工企业出于节约成本及延迟交税两方面考虑，工程形象进度一般达到70%时才一次性开足全额发票，根据国家税务总局《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条关于企业提供有效凭证时间问题规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。若在汇算清缴前不能按时取得施工企业开具的发票，总承包企业面临调增企业所得税的风险，再者，如果业主要求总承包方提供施工发票，总承包方将推迟享受差额纳税的税收优惠。 　　 2. 付款条件引起的所得税和营业税风险 　　 由于受市场行情的影响，目前的市场基本是甲方市场（部分垄断行业除外），业主签订合同时或实际付款时，会按照所付款项的一定比例收取一定的融资费用（俗称“贴息”），在实际操作中，对于额外收取的贴息部分或直接从项目款中扣除的部分，由业主开具收据给对方，对方凭借该收据进行财务处理。如此操作面临如下税务风险。 　　 （1）营业税风险 　　 《财政部、国家税务总局关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》（财税字[1997]45号）第六条规定，对金融机