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浅析应交增值税在财务报表中列报存在问题 　　（广州工商学院，广东 广州 510850） 　　【摘 要】财政部财会〔2016〕22号文件颁布了《增值税会计处理规定》，该新规定增设了涉及增值税的相关会计科目，进一步规范了增值税的会计处理， 使会计科目核算的税款信息更清晰明了。但在实际操作时，出现了涉及应交增值税在资产负债表相关项目中的列报难度增加和不确定性的问题。本文对新《增值税会计处理规定》出台后，应交增值税在资产负债表中列报存在的问题进行浅析，并提出与之相关的一些改善建议。 　　【关键词】增值税；会计科目；？资产负债表 　　从计税原理上说，增值税是以商品、应税劳务和应税服务等在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、交通运输业、邮政业、电信业、建筑业、房地产业、金融业、生活服务业、无形资产或不动产，以及进口货物的企业单位和个人为增值税纳税人。根据经营规模大小及会计核算健全程度不同，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 　　由于增值税是我国税制体系中的核心税种，企业对增值税的核算又贯穿于会计期间的始终，增值税的抵扣、减免等而产生的损益对企业的财务状况和经营成果都有重要的影响。因此，财政部财会〔2016〕22号文件颁布了《增值税会计处理规定》，该规定增设了涉及增值税的相关会计科目，进一步规范了增值税的会计处理， 使会计科目核算的税款信息更清晰明了。但是，新规定的增值税会计处理方法与过去有所不同，应交增值税在资产负债表中相关项目的填列方法也发生了变化，从而使涉及应交增值税在资产负债表相关项目中的列报增加了难度和不确定性。具体分析如下： 　　一、原涉及增值税会计科目的设置及财务报表相关项目的列示 　　财政部《增值税会计处理规定》出台之前，一般纳税人对增值税的会计核算应设置的会计科目是：在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目。在“应交增值税”二级科目内设置“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等9个三级明细科目。“应交增值税”二级科目期末一般无贷方余额，如果有借方余额则表示有尚可抵扣的进项税额；“未交增值税”二级科目期末有贷方余额表示未交的增值税，如果有借方余额则表示多交的增值税。 　　应交增值税属于流动负债，应列示在资产负债表的“应交税费”项目中。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。通过资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构；了解企业的负债总额及其结构，分析企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力；评价及预测企业的经营绩效等，从而有助于报表使用者作出相关经济决策。 　　一直以来，在资产负债表中并没有单独的“应交增值税”项目，而是将“应交税费”科目下“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目的期末余额，与“应交税费”科目下的其他“应交消费税”“应交所得税”“应交城市维护建设税”和“应交教育费附加”等明细科目的期末余额合计，列示在资产负债表的“应交税费”项目。也就是说“应交税费”项目是根据“应交税费”总账科目期末贷方余额直接填列的，其中已包括了应交的增值税。因此应交增值税在资产负债表的填列方法较为简单。 　　二、现涉及增值税会计科目的设置及财务报表相关项目的列示 　　现在根据《增值税会计处理规定》，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等10个二级科目。并且在“应交增值税”二级科目内设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等10个三级明细科目。新规定还进一步规范了增值税的会计处理，详细核算一般纳税人采用一般计税办法发生的当期计提、扣减、结转等业务，目的是使会计科目核算的税款信息更清晰明了。 　　按新规定，资产负债表仍没有设置单独的“应交增值税”项目，而是根据应交增值税明细科目期末余额的性质不同，分别在资产负债表5个不同的项目中列示： 　　⑴“应交税费”科目下的“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示； 　　⑵“应交税费――待转销项税额”