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浅议价值链会计视角下成本费用与价值之间关系 　　[摘 要]财务会计中，成本和费用之间的关系一直含糊不清，这给人们造成了很大的困惑，因此，本文在厘清成本、费用以及价值这三个概念的基础上，对价值与费用、成本之间的关系进行了相关的分析，从而得出：在财务会计领域，所站的角度不同，其对成本和费用的理解也不同；价值链会计使得价值与成本和费用统一于经济活动里面。 　　[关键词]价值链；成本；费用；价值 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.07.111 　　财务会计是对企业资金运动的反映，但在产品（或服务）对外销售前，财务会计只核算企业各项活动的投入成本，而不核算其产出价值，不能反映企业各项经济活动的投入与产出关系，从而极大地削弱了会计反映职能的发挥，并容易导致成本与费用等概念的混淆。价值链会计通过引入价值概念，试图全面反映企业各项经济活动的投入价值和产出价值，以完善会计对生产过程的反映职能。在价值链会计的分析范式下，我们将能够更好地理解成本、费用与价值三者之间的关系。 　　1 财务会计中成本与费用的关系 　　1.1 成本的内涵 　　成本是一个被广泛应用的经济术语，会计学里的成本概念按其内涵范围可划分为三个层次：①广义的成本是为实现一定目的而付出的全部代价。这里所谓的“全部代价”既包括实际已经付出的代价，也包括与某一行为或事项相关的机会成本和未来需付出的代价；既包括能用货币计量的经济代价，也包括不能用货币计量的诸如环境、时间等其他方面的代价。与广义成本内涵相对应，“成本对象可能是一件事、一项服务、一个设计、一个客户、一类商标、一个部门或一项工作计划等”。广义成本概念在管理会计之中有所运用；②中义的成本一般是指财务会计中的资产成本，AICPA（美国注册会计师协会）认为，它是为得到一定的资产所付出的价值牺牲。这一层次的成本内涵是财务会计确定资产成本的基础。与广义的成本相比，资产成本只包括现实的、有目的的、能用货币可靠计量的价值牺牲，而不包括机会成本、未来代价或不能用货币可靠计量的其他代价，因而其内涵要狭窄得多；③狭义的成本是指产品成本。余绪缨和蔡淑娥认为，“成本是为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现”。产品成本仅指企业生产产品过程中所付出的经济代价，因而它比资产成本涵盖的范围还要狭窄。撇开成本的广义与狭义之分，上述三者的共同之处在于：成本是企业从事某项经济活动或者取得某项资产而投入的合理的、必要的代价，它是从资源投入角度对经济活动规模进行的度量。 　　1.2 费用的内涵 　　费用在会计学里也有广义与狭义之分。AICPA在《第4号会计名词公报》中指出：“最广义之费用，系指可由收入减除的一切已耗成本。在收益表中，已耗成本常有不同的名称，包括成本、费用及损失，如销售成本、营业费用、销售费用及出售资产损失等”。这是一种广义的费用观，它将销售成本、期间费用，甚至售出资产的损失等都界定为企业的费用，强调按配比性原则进行费用的确认。与AICPA不同，IASB（国际会计准则理事会）和我国会计准则对费用内涵的界定属于狭义费用观。我国《企业会计准则―――基本准则》定义费用为：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”这一定义有三层含义：只有“日常活动”导致的经济资源流出才属于费用，非日常活动（如处置长期资产）发生的经济资源流出不属于费用；只有导致所有者权益减少的经济资源流出才属于费用，向所有者分配利润等由于没有减少所有者权益因而不属于费用；只要引起所有者的权益减少，无论是内部因素还是外界因素（如物价波动导致企业资产的减值）、无论是客观事实还是会计确认标准所引起所有者权益减少都属于费用。可见，我国会计准则不再从配比的角度界定费用的内涵，而是从所有者权益是否减少的角度来判断费用，这反映了会计报告由损益观向资产负债观的转变。综上所述，无论是广义的费用还是狭义的费用都是经济活动的后果。 　　1.3 财务会计在处理成本、费用关系时存在的问题 　　财务会计虽然分别界定了成本与费用的内涵，但它在处理两者关系时存在一些问题：①对成本、费用的内涵区分不明确。从定义上看，成本“是利益的放弃或价值的牺牲”，费用是“经济利益的总流出”，两者都可理解为经济利益的流出，内涵区分并不明确；②关于成本、费用转化关系的说法比较混乱。财务会计中经常有“成本是对象化了的费用”、“成本在一定条件下转化为费用”两种说法，这似乎表明成本与费用可以相互转化；③对某些业务的处理混淆了成本与费用的界线。比如有些商品（如窖藏白酒、古董等）的储藏时间越长其价值越高，因而这些商品的仓储成本、资金成本等属于必要的成本投入，而现行财务会计往往将仓储成本和资金成本直接计入期间费用。 　　上述问题的存在，必