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浅谈新准则下金融资产核算 　　[摘要]2007年1月1日，新的会计准则已经在上市公司率先实行，与旧准则相比，新准则在金融资产方面有很大改变。旧会计准则是按金融资产的内容对其进行划分，新会计准则把金融资产分为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四大类。 　　[关键词]新准则；金融资产；处理；核算 　　[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673－0194(2009)07－0017－04 　　 　　为了更好地对金融资产进行管理和核算，笔者结合我国新会计准则的具体要求，从以下几个方面对金融资产进行较为详细的阐述。 　　　一、金融资产的介绍 　　 　(一)概述 　金融资产包括持有到期的投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产，但不包括采用权益法核算的长期股权投资和子公司的长期股权投资。 　　区别于实物资产。因为它没有与之相对应的具体实物。比如，固定资产、无形资产、在建工程都不属于金融资产。 　　区别于金融负债。通俗地理解，金融负债就是欠别人的发行的债券，即应付账款，比如，一方发行债券，买卖双方就形成了一项金融工具，发行债券的一方形成了金融负债。而购买债券的一方则形成了金融资产。 　　股票的发行也形成金融资产，但是和发行债券不一样，发行股票的一方属于权益资产，代表了所有者权益；购买股票的一方，则属于长期的股权投资，形成一项金融资产。 　　 　　(二)分类 　　(1)按照计量方法的不同，可以将金融资产分为4类： 　　第一类是以公允价值计量的，而且其变动计入当期损益的金融资产。它包括交易性的金融资产和指定为以公允价值计量而且其价值计入当期的金融资产。 　　持有交易性的金融资产具有投机的性质。 　　指定以公允价值计量的并将其变动计入当期损益的金融资产，在一定的条件下是可以指定的，是具有条件的指定。 　　 　　这一类金融资产在期末，不存在计提减值准备的问题。因为它始终是按照现行市价来调整的，升值减值直接计入当期损益。这是市场环境下会计采用公允价值的体现，与过去所理解的谨慎性原则是不同的。 　　第二类金融资产是指持有至到期的投资，主要指债券投资，有明确的到期时间，有可以收回的固定的金额，有固定的利润计算。 　　第三类金融资产：贷款和应收款项。 　　应收款项包括应收账款和其他应收款。 　　第四类金融资产：可供出售的金融资产。 　　主要指在买来的时候就指定为可供出售的金融资产，同时不能划归于前面3类金融资产。 　　第一类金融资产以公允价值计量，其变动计人当期损益即计入利润表。 　　第二类和第三类以其摊余成本来计量。 　　第四类可供出售的金融资产也是以公允价值来计量的。但其变动不计入当期损益，要计入所有者权益。 　　(2)按照是否是衍生的金融资产，可以划分为衍生性的金融资产和非衍生性的金融资产。 　　非衍生性的金融资产就是指传统的基本的金融工具，如股票、债权、现金、应收账款等。 　　在非衍生性金融资产的基础上衍生出来的期货、期权、货币的互换等属于衍生性金融资产。 　　 　　(三)减值的判断 　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查。所指的金融资产包括持有至到期的投资、贷款和应收账款，以及可供出售金融资产，但是不包括采用权益法核算的长期股权投资和对子公司的长期股权投资，即应当对上述第二类、第三类、第四类金融资产计提减值准备。 金融资产减值准备判断的条件： 　　(1)发行方或者债务人发生严重的财务困难； 　(2)债务人违反了合同的条款，如偿付利息或者本金发生财务困难的债务人作出让步； 　　(3)债权人出于经济或者法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 　　(4)债务人很可能倒闭或者进行其他财务重组： 　　(5)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃的市场继续交易： 　　(6)债务人所处的技术、市场、经济或者法律环境发生重大变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 　　(7)权益工具投资的公允价值发生严重或者非哲时性下跌； 　　(8)其他表明金融资产发生减值的客观证据。 　　 　　(四)减值转回的处理 　　金融资产计提减值准备后可以转回，但必须是在减值的范围内转回，对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在后续会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关，原确认的损失应当转回。计人当期损益；可供出售权益工具投资发生的减值损失，不能通过损益转回，应当通过所有者权益转回。 　　 　　二、金融资产的分析 　　 　　(一)金融资产的初始确认与计量 　　1、应收款项 　　这里主要探讨长期应收款的初始