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浅论特殊销售业务涉税处理 　　[摘 要]关于特殊销售业务，由于其特殊的销售方式，导致了涉税处理与会计处理有比较打的差异，本文主要介绍几种特殊销售方式的涉税会计处理，从税法的角度来看待几种特殊销售方式，认识特殊销售方式在会计和税法上的处理差别，使我们对特殊销售方式的了解达到一个更高的层次。 　　[关键词]特殊销售 涉税处理 会计处理 区别 　　 　　一、售后回购 　　区别介绍：对于售后回购，会计上不确认收入，而税法上是却将其作为两项业务处理：销售和购买。这样，会计和税法就形成了处理差异，是需要确认递延所得税资产的。因为会计上把收入部分从当期收入中扣除，但是税法不允许现在扣除，而必须在回购的产品再次出售的时候扣除，所以形成了可抵扣暂时性差异。售后回购一般是不确认收入的，但如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，那么可以认为该项交易并不是实际上的筹资行为，税法和会计上全部是作为销售和购进两个环节来处理，那么会计上需要对售后回购确认收入和结转成本。 　　处理方法：采用售后回购方式销售商品的，按实际收到的款项借记“银行存款”，贷记“其他应付款”；回购价格大于原价格的，差额应在回购期间按期计提利息，借记“财务费用”，贷记“其他应收款”。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 　　在回购期间的财务费用摊销，会计上是作为了财务费用处理的，而税法上把这部分费用是作为回购产品的成本核算，当期需要纳税调增处理；转回的时候在回购的产品再次出售。 　　应用举例：A公司07年11月初和B公司签订售后回购协议：协议规定销售价格1000万，成本800万，回购价格1200万，期间为5个月。 　　解析：售后回购中会计上不确认收入，税法上要确认收入，形成的是暂时性差异： 　　销售时候分录，不确认收入： 　　借：银行存款1170 　　贷：其他应付款1000 　　应交税费－应交增值税170 　　资产负债表日分录： 　　借：递延所得税资产（1000－800）×33％ 　　贷：所得税费用66 　　借：财务费用（1200－1000）×2/5＝80 　　贷：其他应付款80 　　借：递延所得税资产80×33％ 　　贷：所得税费用25.4 　　 　　二、分期收款销售商品 　　区别介绍：延期收取的货款（通常为超过3年）具有融资的性质，其实质是企业向供货方提供免息的信贷，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。 　　处理方法：具有融资性质的情况下，会计上要摊销“未实现融资收益”来冲减财务费用，而税法上在收到款项确认主营业务收入同时要把冲减的财务费用确认为收入的一部分。虽然会计上是作为提供了融资服务得到的利息收入，但是税法上是把销售商品和提供融资服务作为一项混合销售来看待，未实现融资收益的摊销就是作为混合销售一并征收增值税。 　　举例：A公司08年初分期收款销售一批产品给C公司，成本800万，长期应收款金额1000万，当期收回增值税170万，现值900万，分五年每年年底收取200万。 　　解析：税法上作为分期确认收入： 　　借：长期应收款1000 　　银行存款170 　　贷：主营业务收入900 　　应交税费－应交增值税170 　　未实现融资收益100 　　资产负债表日确认递延所得税分录： 　　借：未实现融资收益100/5＝20 　　贷：财务费用20 　　借：所得税费用（900－800）×4/5×33％ 　　贷：递延所得税负债25.4 　　借：所得税费用（1000－800）×1/5×33％ 　　贷：应交税费－应交所得税13.2 　　 　　三、委托代销商品 　　区别介绍：委托代销方式销售区分下面两种方式：一种是视同买断方式销售。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。一种是收取手续费方式的代销：在收到代销清单的时候确认收入。在税法上，将货物交付他人代销和销售代销货物都是视同销售货物的行为，是属于征税范围的特殊行为。 　　处理方法： 　　①在视同买断代销方式的情况下，如果符合销售商品收入确认条件时