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浅议无形资产摊销及其减值准备新变化 　　[摘 要] 以《企业会计准则第6号――无形资产》和《企业会计准则第8号――资产减值》等具体准则的相关内容为研究平台,运用比较法,从案例分析的角度对无形资产摊销和减值准备的变化进行了新的诠释,并得出结论和启示#65377; 　　[关键词] 无形资产;摊销;减值准备 　　[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2008)11-0027-03 　　 　　根据《企业会计准则第8号――资产减值》相关规定,企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值迹象;存在减值迹象的,应当估计其可收回金额#65377;如果资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备#65377;这对于那些计提减值准备后不需要进行折旧或摊销的资产,如应收款项#65380;存货#65380;长期投资#65380;在建工程等而言,不必在资产减值损失确认后对减值资产的折旧或者摊销费用在未来期间作相应的调整#65377;而对固定资产和无形资产来说,资产减值损失确认后,折旧或者摊销费用应当在未来会计期间内作出相应调整以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计残值或净残值)#65377;本文结合《企业会计准则第6号――无形资产》(以下简称“新准则”)相关内容,针对计提减值准备后无形资产摊销会计处理的新变化谈谈自己的一些认识#65377; 　　 　　一#65380;无形资产摊销和减值准备的新变化 　　 　　与旧准则相比,新准则既秉承了旧准则的合理内核,又充分借鉴了国际会计准则的先进理念,对无形资产摊销和减值准备会计处理做出了新规定,进行了较大的调整#65377; 　　无形资产摊销会计处理的新变化#65377;首先,缩小了摊销范围,规定只有可辨认的#65380;使用寿命有限的无形资产按照其应摊销金额(摊销基数)在使用寿命内系统合理进行摊销;而商誉和使用寿命不确定的无形资产不应摊销#65377;其次,进一步明确了摊销期限,即企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止#65377;再次,改进了摊销方法,打破直线法“一统天下”却无法客观#65380;可靠#65380;公允地反映与无形资产有关的经济利益的实现方式或路径这一尴尬局面,赋予企业更多的自主权和选择权,要求企业可以根据与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式选择合适的摊销方法#65377;无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销#65377;最后,新准则明确规定使用寿命有限的无形资产在特殊情况下,其预计残值可以不为零,拓展和丰富了无形资产核算的内容#65377;另外,新准则为了保证会计信息的可靠性和相关性,规定企业至少应在每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核;无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变摊销期限和摊销方法#65377;同时也要求企业应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核#65377;如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,应当估计其使用寿命,并按新准则规定进行会计处理#65377; 　　对于无形资产减值准备,资产减值会计准则明确规定,计提无形资产减值准备时,应同时确认资产减值损失,并计入当期损益;资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,这不仅将有效地缩小企业进行盈余管理的操作空间,有力地遏制利用资产减值准备粉饰财务报告的行为,而且改变了旧准则中无形资产减值损失转回后有关价值调整和摊销时烦琐的会计处理,简化了会计核算#65377; 　　 　　二#65380;确认减值损失后无形资产摊销的会计处理 　　 　　(一)账户设置 　　对确认减值损失并计提减值准备后的无形资产摊销进行会计处理时,需设置“无形资产”#65380;“管理费用”#65380;“累计摊销”#65380;“资产减值损失”#65380;“无形资产减值准备”等会计科目#65377;其中:“累计摊销”会计科目专门核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额,期末贷方余额反映企业无形资产累计摊销额;“无形资产减值准备”会计科目核算无形资产发生减值时计提的减值准备,期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备累计金额;“资产减值损失”会计科目核算企业计提的各项资产减值准备,既包括可转回的资产减值准备(如坏账准备#65380;存货跌价准备等),也包括不可转回的资产减值准备(如固定资产减值准备#65380;在建工程减值准备#65380;工程物资减值准备#65380;无形资产减值准备等)#65377;期末应将本科目余额转入“本